“营改增”小微企业的蛋糕被“咬”了一口

最近一些增值税小规模纳税人打来电话抱怨“营改增”后要增值税专用发票的企业多了，同样的销售（营业）额能享受的免税额度又小了。咋回事？往下看：

一、小微企业增值税优惠相关政策

《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2015〕96号）规定：为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。

《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定：为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。

《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）规定：

（一）增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

（二）增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税；月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。

（三）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

二、小规模纳税人“营改增”前后发票开具对象及税负影响

“营改增”之前，小规模纳税人开具的发票对象为：营业税纳税人、增值税一般计税纳税人、增值税简易计税纳税人（含增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人） 。

“营改增”之后，小规模纳税人开具的发票对象为：增值税一般计税纳税人、增值税简易计税纳税人（含增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人） 。

从以上变化可以看出，一部分营业税纳税义务人由于“营改增”现在转变身份成为增值税一般计税纳税人或者增值税简易计税纳税人。身份转变为增值税一般计税纳税人的企业会要求享受增值税免税政策的企业提供增值税专用发票，而根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）第三条规定增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。这句话也可以理解为开具了增值税发票的那部分销售（营业）额是不能享受增值税在规定范围内的免税政策的。这无疑是在这些小微企业原有客户不变的情况下加大了他们的税收负担，从而违背了国家税务总局公告2014年第57号中所说的：本着减轻小微企业税收负担的原则。

举例说明：

“营改增”之前：小微企业第一季度销售额为90,000.00元，向增值税一般计税纳税人开具增值税专用发票30,000.00元，向增值税简易计税纳税人开具增值税普通发票30,000.00元，向营业税纳税人开具增值税普通发票30,000.00元，那本月增值税免税额=60,000.00元*3%=1,800.00元.

“营改增”之后：小微企业第一季度销售额为90,000.00元，向增值税一般计税纳税人开具增值税专用发票30,000.00元，向增值税简易计税纳税人开具增值税普通发票30,000.00元，向原营业税纳税人（为了便于计算假设原营业税纳税人“营改增”之后全部为增值税一般计税纳税人）开具增值税专用发票30,000.00元，那本月增值税免税额=30,000.00元*3%=900.00元.

由以上例子说明，在对原有客户销售（营业）额不变的前提下，增值税税负增加了一倍，怪不得那些小企业主纷纷抱怨，本来吃的就是馒头，结果又被“咬”了一口。