5.4 企业进行清算的企业所得税规则 | 大力税手

依照财税[2009]60号文件规定：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。并规定“依法弥补亏损，确定清算所得”。

（1）弥补亏损：五年的期限确定

原来财税[2009]60 号文件出来之前，某些同志认为清算了，那还能让你弥补亏损，认为不可以，单独计税，渡过了迷茫期之后，文件来了，所以不用再争议了，原来的没有弥补的，那算亏了，交了的，退估计都没有户口了。我们一直坚持是可以弥补亏损的。

依法，是何个法，无非就是企业所得税法，其规定企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。所以，会计上可以追溯到无限的时间，来弥补这个未分配利润的负数，但是所得税法上只给了五年的有效期，错过了就不能在税上弥补了。

（2）清算期作为纳税年度的理解

这个可能没有多少非专业人士的关注，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。所以可能清算时间是一个月，也可能是数年，不管，作为一个纳税年度，由此向前追溯。

所得税法规定，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

如某企业2014 年9 月30 日决定清算，10 月份将清算完毕，计算出来清算所得税，那可以弥补5 年是2014 年1-9 月、2013、2012、2011、2010，如果2009 年还有亏损呢？就错过了，这里纳税年度并不是公历年度的认定方式。这种情形之下，看着好象不合算。那一般企业如何操作呢？

（3）实践当中多数是没有清算期的处理

法规规定的很好，步步为营，也步步惊心，但大家有时并不这样玩，为何，清算期不好把握，即什么时候开始清算期，税务机关不大关注与税法的对应。

因此企业往往直接将清算列为正常经营的收尾，如上面的案例，10 月清算进行正常的纳税申报处理，不将清算期作为纳税年度，由此处理的差不多了，列为2014 年的所得，进行弥补亏损，即2013、2012、2011、2010、2009，这其中有一年的差异出来了。反之可能就不合算。

那有人说，终止经营活动，你要以实际经营期作为一个纳税年度进行所得税处理，这个没有落实的标准，也少有人做，难以发现，由此迷迷糊糊的也就当正常年度处理了，直接注销税务登记。