【12366纳税服务平台】新收入准则下，房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调减、费用化税前扣除 2021.1.27

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【辽宁税务】新收入准则下房地产企业所得税销售佣金税前扣除问题 留言时间：2021-01-27

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=e34314b7a2af46819693ba2e2dedca46

房地产开发企业实行新收入准则后，销售佣金在发生时计入“合同取得成本”科目，待确认收入时摊销计入“销售费用”科目。企业所得税年度汇算清缴时，处于预售阶段的项目公司，在销售佣金税前扣除限额内，当期发生的计入“合同取得成本”科目的销售佣金是否应调整为当期费用税前扣除？季度预缴企业所得税时，当期发生的计入“合同取得成本”科目的销售佣金如何税前扣除？ 

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定：“第二十九条 企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

第三十条 企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。”

会计处理问题，请您参考有关会计制度或会计准则。

【四川税务】新收入准则下房地产企业所得税销售佣金税前扣除问题 留言时间：2021-01-27

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=79491420bddf4caeb0d0db7098d5babd

房地产开发企业实行新收入准则后，销售佣金在发生时计入“合同取得成本”科目，待确认收入时摊销计入“销售费用”科目。企业所得税年度汇算清缴时，处于预售阶段的项目公司，在销售佣金税前扣除限额内，当期发生的计入“合同取得成本”科目的销售佣金是否应调整为当期费用税前扣除？季度预缴企业所得税时，当期发生的计入“合同取得成本”科目的销售佣金如何税前扣除？ 

四川12366纳税服务中心答复：

您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下合称新税法)有关规定，现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下：

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

四川12366纳税服务中心

2021年1月27日  

宁波税务

【宁波税务】房地产企业销售佣金适用新收入准则第二十八条是否允许当期作纳税调减   留言时间：2020-07-22  

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=c537ebe1c8cf49178b940768b6d4084e

根据新收入准则第二十八条要求，2020年1月1日起，房地产上市企业应将与合同取得直接相关的费用进行资本化处理，目前主要涉及房地产企业的销售佣金，应在合同签订年度账面记入“其他流动资产-合同取得成本”科目，并随着履约进度账面确认收入时分期摊销计入 “销售费用”科目，即在账面确认收入的年度销售佣金才计入当期损益，而非之前按实际发生年度就计入当期损益。而税法并没有类似的规定，之前通常情况下是要求对中介佣金等类似的支出进行费用化处理。

请问：该销售佣金的处理是否存在税会差异，即房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调整

宁波市12366呼叫中心答复：国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发〔2009〕31号第十二条　企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

发生的税会差异，可以纳税调整。

安徽税务

【安徽税务】房地产企业销售佣金适用新收入准则第二十八条是否允许当期作纳税调减 留言时间：2020-07-22

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=09bd6d6633834ec0a1c4808e8dda3276

根据新收入准则第二十八条要求，2020年1月1日起，房地产上市企业应将与合同取得直接相关的费用进行资本化处理，目前主要涉及房地产企业的销售佣金，应在合同签订年度账面记入“其他流动资产-合同取得成本”科目，并随着履约进度账面确认收入时分期摊销计入 “销售费用”科目，即在账面确认收入的年度销售佣金才计入当期损益，而非之前按实际发生年度就计入当期损益。而税法并没有类似的规定，之前通常情况下是要求对中介佣金等类似的支出进行费用化处理。

请问：该销售佣金的处理是否存在税会差异，即房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调减、费用化税前扣除？ 

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。上述限额的规定仅限于具有手续费及佣金性质的支出，即为企业提供居间服务或咨询服务发生的支出。

房地产开发企业支付给代理公司产品定位、到案场包装、媒体策划、广告推广，销售代理及资金回笼等支出，应区分相关支出性质，具有手续费及佣金性质的，按照财税〔2009〕29号文件规定限额扣除。其他宣传推广性质的支出，如广告推广、媒体策划等，应当按照《企业所得税法实施条例》第四十四条有关广告费业务宣传费的规定限额扣除。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。

江苏税务

【江苏税务】房地产企业销售佣金适用新收入准则第二十八条是否允许当期作纳税调减   留言时间：2020-07-22  

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=134b680542cc4c13a2487bbbde08425d

根据新收入准则第二十八条要求，2020年1月1日起，房地产上市企业应将与合同取得直接相关的费用进行资本化处理，目前主要涉及房地产企业的销售佣金，应在合同签订年度账面记入“其他流动资产-合同取得成本”科目，并随着履约进度账面确认收入时分期摊销计入 “销售费用”科目，即在账面确认收入的年度销售佣金才计入当期损益，而非之前按实际发生年度就计入当期损益。而税法并没有类似的规定，之前通常情况下是要求对中介佣金等类似的支出进行费用化处理。

请问：该销售佣金的处理是否存在税会差异，即房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调减、费用化税前扣除？ 

江苏省12366中心答复：尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定：“一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。”  

福建税务

【福建税务】房地产企业销售佣金适用新收入准则第二十八条是否允许当期作纳税调减 留言时间：2020-07-22

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=b9bb276445a14ca283e61f097e0f9bad

根据新收入准则第二十八条要求，2020年1月1日起，房地产上市企业应将与合同取得直接相关的费用进行资本化处理，目前主要涉及房地产企业的销售佣金，应在合同签订年度账面记入“其他流动资产-合同取得成本”科目，并随着履约进度账面确认收入时分期摊销计入 “销售费用”科目，即在账面确认收入的年度销售佣金才计入当期损益，而非之前按实际发生年度就计入当期损益。而税法并没有类似的规定，之前通常情况下是要求对中介佣金等类似的支出进行费用化处理。

请问：该销售佣金的处理是否存在税会差异，即房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调减、费用化税前扣除？ 

国家税务总局福建省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人您好，贵公司销售佣金扣除问题可以参考以下文件规定在企业所得税税前扣除。

一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定：“第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）：“一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。

……

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

上述回复仅供参考，具体以国家相关政策规定为准！感谢您的咨询，顺祝生活愉快。

厦门税务

【厦门税务】房地产企业销售佣金适用新收入准则第二十八条是否允许当期作纳税调减   留言时间：2020-07-22  

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=25d6205bafa54102944ca46bac2d42fa

根据新收入准则第二十八条要求，2020年1月1日起，房地产上市企业应将与合同取得直接相关的费用进行资本化处理，目前主要涉及房地产企业的销售佣金，应在合同签订年度账面记入“其他流动资产-合同取得成本”科目，并随着履约进度账面确认收入时分期摊销计入 “销售费用”科目，即在账面确认收入的年度销售佣金才计入当期损益，而非之前按实际发生年度就计入当期损益。而税法并没有类似的规定，之前通常情况下是要求对中介佣金等类似的支出进行费用化处理。

请问：该销售佣金的处理是否存在税会差异，即房企可否将销售佣金在实际发生年度作纳税调减、费用化税前扣除？ 

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（2019年第41号公告）对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）填报说明规定，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额及应纳税额时，会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。请遵照执行。

（企业所得税处）