学习笔记：3 营改增后旅游业销售额及发票开具问题——全国各地解答一表汇总

各地国税

地区口径

河北国税

提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答之七

一、关于旅行社选择差额征税中增值税扣税凭证问题

根据财税[2016]36号文件规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。并规定支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。鉴于旅游服务结束后，火车票、机票由旅游服务购买方持有，旅行社不能取得这些扣除凭证，因此，暂可用旅游服务购买方火车票、机票的复印件作为有效扣税凭证。

第三只眼：支持，当然建议搞个电子的就行了，不要再复制一堆纸质的了，同样的问题还有融资租赁公司从银行贷款的利息，有时也取得不了发票，本来是要开的，我们的税务机关也文字写出来让开具，不得抗拒，但人家就不开，所以现实当中有的地方也认可了利息单，不过这就可以不认，何以？财税[2016]36号的规定中没有提利息单，这个要有发票，规定的好：支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

山东国税

十三、旅游服务差额扣除凭证问题
试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，导致旅游企业无法以原件作为扣除凭证的情况，可以以上述交通费发票复印件（购买方签字确认）作为差额扣除凭证。对于无法收回的交通费等发票，不再开具增值税发票。

青岛国税

全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否可以在计算销售额时可以扣除？
答：可以。根据《财政部   国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号)附件2规定试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

福建国税

【福建国税】12366营改增热点问答（7.4）7月15日

26、旅行社为客户提供的自由行服务，仅提供机票预订或机票+酒店预订服务，并收取一定的手续费，该业务是否按旅游服务征收增值税

答：旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅行社为旅游者提供的机票预订或机票+酒店预订服务，属于为旅游者组织安排交通、住宿服务，应按旅游服务征收增值税。

27、旅行社提供旅游服务，已将票据原件交给客户如何差额扣除

答：对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，属于“以委托方名义开具发票并代委托方收取款项”不作为旅行社提供旅游服务的价外费用。

海南国税

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北京国税

营该增之后，旅游业开具发票有什么特殊规定?
答：根据《财政部   国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

四川国税

提供旅游服务的试点纳税人的销售额是什么？
答：根据《财政部   国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
旅游业、劳务派遣企业差额征税如何开具发票？
答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

二、选择差额征收的旅游业纳税人，其向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，能否抵扣进项税额？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定，

选择差额纳税的纳税人从销售额中扣除的金额，取得的合法有效的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

湖北国税

旅游业收入。包括门票、餐饮、住宿、游戏、商场、代售票务、出租、停车和其他收入。
旅游业增值税纳税申报表填写注意事项——销售额填写
旅游业一般纳税人填写销售额栏目时，有扣除项目的，为扣除前不含税销售额；小规模纳税人填写销售额栏目时，有扣除项目的，为扣除后不含税销售额。
（8）旅游服务
销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。
提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。

河南国税

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
试点纳税人提供旅游服务，其销售额可以扣除住宿费、餐饮费等支付给第三方的旅游费用吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

安徽国税

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浙江国税

4、提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

云南国税

【云南国税】曲靖开发区国税关于下发营改增问题解答摘编（十二）的通知

（七）旅行社与旅游景点合作的过程中，旅行景点向旅行社的返利如何进行税务处理，发票如何开具？

答：旅行社取得景点的返利，由旅行社视同提供旅游服务按6%税率向景点开具增值税专用发票。景点委托其他机构或个人销售门票实际收取的价款低于门票票面价格的，价差部分视为返利，参照前述内容处理。
（九）根据财税【2016】36号“境内单位和个人销售在境外提供的旅游服务免征增值税”，如果该境外旅游服务在层层转包的情况下销售额该如何确定？此外，各层级转包取得的收入是否也可以免征增值税？

答：旅游服务转包，属于商务辅助服务中的经纪代理，按经纪代理缴纳增值税；境内单位和个人销售在境外提供的旅游服务，既有境内消费又有境外的，应分别核算，境内消费征收增值税，境外消费免征增值税。

江苏国税

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。