7.2.5 未能开具红字发票的涉税处理

如果是未开具红字专用发票，则当期销项税额不得冲减，只有按规定开具了增值税专用发票，才允许在开具当月冲减销项税额，这里损失的是时间性资金损失的问题。但在某些情形之下，可能无法完成开具的事项，此时会形成企业多缴纳的税款。

[案例]

某公司为一般纳税人，在提供服务开始时约定收取款项106万元，并开具专用发票给客户，1个月后，由于未能完成该项工作，对方将款项退回，因种种原因，未能办理红字信息表程序，不能开具。

简化起见，假定企业未按期确认收入，一次性确认会计收入，税会无差异：

借：银行存款　106

贷：主营业务收入　100

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）6

由于无法开具红字专票，故不得冲减销项税额，因为含税的销售额要一并退给购买方，因此这部分销项税必须在公司的利润中出，在冲减原来的会计分录时，需要考虑情形处理：

借：主营业务收入　100

借：营业外支出　6

贷：银行存款　106

从案例来看，纳税人将损失不得冲减的销项税额，相当于白给国家一笔税款，尽管可能有进项相抵销的可能，但是仍面临潜在的可能损失。此时可以与对方沟通损失承担的方式。