1.3.2 现金流的价值

一个很简单的例子，是用自己的腰包里的钱缴税，还是取得用户的钱后再去缴税，哪个更好呢？相信自己腰包的钱是自己的投资资金，是有机会成本的，而如果取得别人的款项之后再缴税，这样才具有更好的价值，增值税就是提供了这样的一个机会。

(1) 取得进项票据的时点

保障在支付款项的同时，能够取得相同金额的抵扣票据，甚至在部分支付款项的情形之下，取得的是全额的发票。但是供应商通常会抵触这样的操作。

[案例]

某一般纳税人采购外部单位的软件，约定是先支付70%为70000元，待验收后支付30%为30000元，共计金额100000元，对方在企业支付70000元时，开具了100000元的抵扣票据过来。

这样对于企业的好处是，30000元相当于人家缴了税，给企业抵扣做了贡献，直接在当期就可以抵扣了，并没有限制付款才能抵扣，实际上如果一直不付款，抵扣也是没有问题的，只要上一方不存在虚开、走逃等之类情形。

(2) 销项税额的纳税义务时点

上面是站在采购方的角度思考的，如果换位一下，就是站在销售方，即在取得多少款项，开具多少发票时，才更有价值，因此合同中的约定就非常重要，一张小小的发票，足以改变利益的规则。

当然，现实当中，这里有一些操作上的不合规行为，如某银行完全按照账面上的收入为基数考虑纳税销项的计算基数，根本不考虑先行开具发票的情形，此时在检查时，基本也难以发现出来，因为有太多的不需要发票的情形存在，调剂的空间比较大，此部分也有混水摸鱼的事项发生的。

(3) 应纳税额的时间价值

这里主要是说明抵扣的时点，越早越好，为什么这么说呢，首先销项税额是由收入来的，基本上无空间，但当前来看，进项的抵扣是有延迟空间的，先来看看我们国家对于进项税额抵扣的时限要求：

道理很简单，取得票据，抵扣的越早，就付出去的钱越少。试看如下的举例，假设前四个月的进项共80，销项共100，则两种情形举例：

上面的比较说明了抵扣早的优势在于取得了较好的前期资金流，现金为王，第一种情形下，交了45的增值税，虽然有25的留抵，但如果之后年度一直是进项大，那直到关门国家也不会退给企业，交了的款项就是交了，最后只能是股东买单，因此抵扣的越早是有利的。

由于增值税专用发票等是有抵扣时限的，如果从采购到财务，超过了180天，那这个票就是废票了，失去了抵扣的权利，因为税务机关的系统已经不支持认证抵扣了，有多少企业过了这个期间，求这个求那个，还得编理由，吃亏的多了，此时转为成本费用是不受限制的。

上面这种情形，也是征管手段造成的，因为当前的抵扣还是人工扫描认证方式的，有人为的环节，随着国家金税工程管理的改善，将来销售方一经开具发票，相应的电子信息就会交换到采购方来，直接在系统中操作抵扣，而无须非要取得纸质的票据，再加上各个环节的邮寄、传递、扫描、认证的环节，注定给纳税人带来尽快、完整抵扣的利益扣除。那由此国家的增值税财政收入会不会下降呢？

[1]根据《国家税务总局 海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》(国家税务总局 海关总署公告2013年第31号)规定，一、自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。二、纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。三、税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。在此之前，“先比对、后抵扣”在河北省、河南省、广东省和深圳市实施过试点，现在是全国予以推广。