3.9.6　股权捐赠支出的特殊规定

企业对非货币性资产对外捐赠，在企业所得税上需要参照国税函[2008]828号文件的规定，确认为视同销售进行处理。基于视同销售的基本要求，当然是需要按照公允价进行确认。而接受捐赠的单位，为了体现捐赠者的善意，往往也根据捐赠额进行开具捐赠票据，比如100万元的商品，双方确定捐赠时值的价值是200万元，这样对于捐赠者也是“脸上有光”。

但是在上面的操作上就产生一个问题，由于捐赠时往往是直接将成本计入营业外支出的情形，那在企业所得税上作视同销售的时候，溢价的100万元需要调整为捐赠金额中，确定为属于当期捐赠的票据金额，这样两者也是相当的。此时要判断200万元是不是超过当年度企业会计利润总额的12%，如果超过，那是需要不得扣除的计量的。正是由于视同销售的存在，所以往往会发生企业捐赠了，但是税前扣除却可能存在不能全额扣除的情形。

财税(2016)45号也是基于视同销售的价格考虑，规定企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，一是确定视同销售，这个原则不变；二是不需要考虑公允价的调整，以历史成本作为视同转让的价格，这相当于就没有视同销售利润的问题了。于此，那接受捐赠的机构也只能按历史成本开具捐赠票据的金额。

当于上述的情形限于向公益性社会团体的捐赠，向境外的捐赠不适用，当然向其他企业的赠送也是不适用。从小编的理解来看，这个股权捐赠的规定，还是一方面激励了企业家进行的慈善行为，同时也减少了可能的税收成本。