3.1.4 金融商品转让业务的销售额确认问题

金融商品转让业务的销售额确认问题
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国家税务总局	税总纳便函〔2016〕71号——全面推开营改增试点12366热点问题解答（四）2016.5.11 营改增后，金融商品转让业务如何确认销售额？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。”
安徽国税	关于金融业营改增热点难点问题 2017.1.3 10．纳税人从事金融商品转让交易，其卖出价与买入价，是否为含税金额？答：金融商品的卖出价和买入价均为含税金额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。关于金融业营改增热点难点问题2017.1.3 34.机构投资人购买金融商品时，因加放杠杆而产生的资金成本，是否可以计入买入价的价外费用在计算销售额时扣除？答：转让金融商品的买入价应仅指金融商品实际购买价格，不能包括加杠杆产生的资金成本。

标注：金融商品转让按差额计税，出现负差额不得结转下年度，计算方法也有限制。但要注意，个人转让金融商品是免税的。依据国家税务总局公告2016年第53号文件规定，我们要注意限售股的计税方法，还在关注营改增前限售股转让追缴营业税的问题。财税〔2016〕140号文件进一步解决了营改增前后的衔接问题：纳税人2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转下一纳税期，与2016年5-12月份转让金融商品销售额相抵。不过如果三季度已计缴，四季度是负数，如何办，这个没有办法还，因为全年统算销售额在营改增的政策中没有给出明确的结果，只提到负差结转，没有提到正差发生后，能不能冲以后的负差处理，进而办理退税，从形式规则来看，是没有这个支持的。

还要注意一下，金融商品转让的销售额，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。对于一般纳税人而言，差额后的销售额按6%计算出来销项税额，继续抵扣进项税额；对于小规模纳税人而言，直接以差额后的销售额按3%计算应纳税额。