1.3.3 房地产企业建幼儿园等配套设施的计税问题 | 大力税手

房地产企业建幼儿园等配套设施的计税问题
各地国税	地区口径
福建国税	12366营改增热点问答（7.4）2016.7.15 14、房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，是否视同销售答：房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，如果上述设施属于未单独作价结算的配套公共设施，无偿赠送用于公益事业，不视同销售；否则，则应视同销售征收增值税。
湖北国税	营改增政策执行口径第二辑 2016.5.23 51.房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，是否视同销售的问题。房地产企业将建设的医院、幼儿园、学校、供水设施、变电站、市政道路等配套设施无偿赠送（移交）给政府的，如果上述设施在可售面积之外，作为无偿赠送的服务用于公益事业，不视同销售；如果上述配套设施在可售面积之内，则应视同销售，征收增值税。
深圳国税	深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）2016.5.10 十一、房地产开发企业中的一般纳税人，销售其开发的房地产项目（选择适用简易计税方式的除外），单独作价销售的配套设施，例如幼儿园、会所等项目，其销售额可以扣除该配套设施所对应的土地价款。
安徽国税	营改增热点难点问题（房地产）2017.1.3 3.房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额能否抵扣？若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，是作为视同销售处理，还是做进项转出处理？答：房地产开发公司为其开发的房地产项目配套建设的学校、幼儿园，其相应的进项税额可以抵扣。若将学校、幼儿园无偿赠送给政府，不需要按视同销售计提销项税额，也不要做进项税额转出。

[学习理解]

看来不同的税务机关有互相借鉴的地方挺多，当然也有各地不同的思考表达方式。从实际销售发生的角度，那就是销售；如果是赠送的，那基本上认为是送给政府，相当于是公益事业，当然也是基于项目要求配套开发的，根据财税〔2016〕36号文件是不属于视同销售的，这一点房开企业一般都是靠的上的。但是要送给一个商业机构的，那就需要考虑视同销售的情形；对于在可售面积之内的，那相当于当时定的就是要销售的，后来又赠送了，这一点还是有一些现实情形存在的，不过我们理解，即使是可售，仍要考虑是不是满足文件规定的不属于视同销售的情形界定。如果非要认定属于视同销售，那就要考虑是否可以改可售为不可售，不然视同销售确定的销项估计也会影响比较大。

对于虽不属于视同销售，但其进项税额是可以抵扣的，因为这是房地产销售项目的配套设施，收入都体现在销售项目中了，这是销售的构成成本，是必备要求的，商业企业甚少主动去做无偿的赠送，所以通常都是可以抵扣的。