【段文涛】应享尽享！这15项税收优惠新政都知道吗？ 2019.5.17

2018年度企业所得税汇算清缴专题之十一——汇算清缴，这15项税收优惠新政要知道

整理/段文涛

按照税法规定，企业须要在5月31日前完成2018年度的企业所得税汇算清缴工作。为此，小编对适用于2018年度汇算清缴的15项税收优惠新政做了梳理，供大家判别运用，确保税收优惠应享尽享。

1．小型微利企业标准再次扩围

《财政部、税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）和《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

符合条件的小型微利企业的企业所得税实际税负降至10%。

2．所有企业职工教育经费扣除限额升至8%

《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，将所有企业职工教育经费支出税前扣除限额提高至8%。

3．全国范围适用创投企业税收优惠政策

《财政部、税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）和《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第43号）规定，公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年的，可以按照投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

有限合伙制创业投资企业，采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，其法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%，抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

上述优惠政策自2018年1月1日起，由原试点地区扩围至全国范围内适用。执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合规定的其他条件的，可以适用上述规定的税收政策。

4．服务贸易类技术先进型服务企业优惠扩围

《财政部、税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2018〕44号）规定，自2018年1月1日起，对（全国范围内）经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。

变化：2016年1月1日起在15个服务贸易创新发展试点地区适用上述优惠政策；自2018年1月1日起推广至全国实施。

5．企业缴纳的责任保险费准予税前扣除

《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。

该项政策适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

6．研发费用税前加计扣除政策调整

（1）加计扣除比例提高至75%。《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

（2）委托境外研发可以加计扣除。《财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）规定，自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动（不包括委托境外个人进行的研发活动）所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

7．一次性税前扣除设备、器具单价大幅提升

《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，所有企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许在投入使用月份的次月所属年度一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

单位价值超过500万元的固定资产，仍按照企业所得税法及其实施条例、《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）、《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）等相关规定执行。

8．目标脱贫地区扶贫捐赠支出准予据实扣除

《财政部、税务总局、国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号）规定，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区【包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村】的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。 

9．公益性捐赠支出最长可在四年内扣除

《财政部、税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定，企业通过公益性社会组织（应依法取得公益性捐赠税前扣除资格）或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

企业在计算公益性捐赠支出时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

上述规定自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按此执行。

10．两类企业亏损结转弥补年限延长至10年

《财政部、税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）和《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）分别规定，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度（前5个年度无论是否具备资格）发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。

具备资格的年度分别为：高新技术企业证书注明的有效期所属年度；科技型中小企业入库登记编号注明的年度。

11．延续执行集成电路企业税收优惠政策

《财政部、税务总局关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）规定，2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于130纳米，且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

对于按照集成电路生产企业享受上述税收优惠政策的，优惠期自企业获利年度起计算；对于按照集成电路生产项目享受上述优惠的，优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。

2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，且经营期在15年以上的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

2017年12月31日前设立但未获利的集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

12．集成电路设计和软件企业继续“两免三减半”

根据2019年5月8日召开的国务院常务会议，对集成电路设计企业和符合条件的软件企业继续实施2011年《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》中明确的所得税“两免三减半”优惠政策。2018年度所得税汇算清缴也按上述规定执行。（具体详见即将出台的文件）

13．安全生产专用设备抵免执行新《目录》

《财政部、税务总局、应急管理部关于印发〈安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）〉的通知》（财税〔2018〕84号）规定，自2018年1月1日起，企业享受安全生产专用设备抵免所得税优惠，按照2018版目录执行。

14．申报扣除资产损失不再报送资料（留存备查）

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定，从2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，并对资料的真实性、合法性负责。

15、享受所得税优惠自行判别、留存资料备查

《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，自2017年度企业所得税汇算清缴开始，企业享受“免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免”等企业所得税优惠事项，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应自行判断是否符合优惠事项规定的条件，自行计算减免税额，并通过填报纳税申报表享受税收优惠，不再向税务机关备案，自行按规定归集和留存相关资料备查。

企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年，以备税务机关核查。企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。