【中国财税浪子】税务总局41号令第十四条号学习体会

税务总局41号令第十四条号学习体会

原创 2017-07-10 骏哥中国财税浪子

第十四条税收规范性文件应当自发布之日起30日后施行。

税收规范性文件发布后不立即施行将有碍执行的，可以自发布之日起施行。

与法律、法规、规章或者上级机关决定配套实施的税收规范性文件，其施行日期需要与前述文件保持一致的，不受本条第一款、第二款时限规定的限制。

中国财税浪子王骏理解，税收规范性文件的施行日期有三种可能：

第一是、发布之日起30日后施行。这是一种常态，如果文件直接明确了施行的具体日期，而且日期也是在发布之日后30日才施行的，也属于这种情形。立法的出发点很好，从发布到施行应该有一个合理的时间间隔，最好不要短于30天。

国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号2010.11.5）规定，金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。这个文件第四条规定，本公告自发布之日起30日后施行。但是我认为如果从严格抠字眼来说，这个表述是有问题的，41号令和原20号令要求你30日后施行，但三十日后具体哪一天，你规范性文件应该自己来确定，是满三十日的当天，还是满三十天的次日（翌日），还是满三十天后的某一天。比如目前比较普遍的观点就是该文件应当于2011年12月6日开始施行。

第二类、是发布之日起施行，其前提是不立即施行将有碍执行。

第三类、是与上位法同步施行。