【刘金税月】营改增变化之兼营行为

营改增变化之兼营行为

刘金税月原创

本次营改增试点后，兼营行为的内涵发生了很大变化。

一、原有兼营行为

原有的兼营行为是指纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

二、兼有不同税率、征收率

本次营改增试点，是原营业税剩余行业全面改征增值税，试点开始后，营业税取消，原有的兼营行为不再成立。本次营改增主体文件财税36号附件2中提到的兼营，是指兼有不同税率、征收率。

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

三、两个案例

1.关于宾馆（酒店）房间卖饮料等的规定

国家税务总局在政策指导时指出，宾馆（酒店）房间里售卖饮料食品属于兼营，也就是说要按照住宿和销售商品分别核算。

2.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务

财税36号文件附件2中指出，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

四、一个特殊案例

宾馆酒店中，无偿赠送早餐和房间里的赠送食品饮料、洗漱用品——国家税务总局在政策指导时指出，上述情况不能按兼营和视同销售征税。

营改增后，兼营行为较之前的确复杂了很多，针对可能出现的一些新问题, 预计国家税务总局后期也可能会有新的指导口径出台。