研发加计扣除未冲减废料收入案例

甬税稽一罚〔2024〕 35 号

宁波市XXX机械有限公司-其他违法一般程序处罚

违法事实1:2020年至2022年，你单位研发新产品试制中产生废料收入合计227159.29元，具体为2020年有废料收入51327.43元，已冲减研发费用15103.60元，其余36223.83元已享受税前加计扣除（75%），导致少缴2020年企业所得税1358.39元；2021年有废料收入82150.44元，未冲减研发费用，全额享受税前加计扣除（100%），导致少缴2021年企业所得税2053.76元；2022年有废料收入93681.42元，已冲减研发费用12560.80元，其余81120.62元已享受税前加计扣除（100%），导致少计2022年应纳税所得额81120.62元。

违法事实2：2020年11月及2021年6月，你单位在业务招待中赠送客户购物卡合计7000元（2020年11月2000元、2021年6月5000元），未按'偶然所得'代扣代缴个人所得税，导致应扣未扣个人所得税1400元。

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、第六十九条

处少缴企业所得税3412.15元的百分之五十的罚款，计1706.08元；对应扣未扣税款1400元处百分之五十的罚款，计700元，合计罚款2406.08元。

国家税务总局宁波市税务局第一稽查局

2024-02-02

第三只眼注：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)规定：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。