2.9 税收征管 | 大力税手 | 法税服务平台

2.9.1 税收登记管理

税务登记是税收征管的起点和基础。依照法律规定，报税表上列的每个人都要有一个身份识别号码。美国国税局将纳税人识别号码 (Taxpayer Identifi-cation Number，TIN) 作为税收管理工作的基础，不同种类的纳税人拥有不同的纳税人识别号码，主要包括社会安全号码 (Social Security Number，SSN)、个人纳税人识别号 ( Individual Taxpayer Identification Number，ITIN )、雇主识别号(Employer Identification Number，EIN) 三种。

对于公司、合伙企业、信托机构、遗产和免税组织而言，识别号码为该组织雇主识别号码 (EIN)。公司成立时必须先注册取得纳税人识别号码，才能获得银行账号。对于申请雇主识别号的纳税人，提供免费电话、传真、邮寄、线上申请或代理申请五种方式，纳税人在申请前只需准备好雇主识别号申请表 (SS—4 表)，不需报送其他证件资料。在申请过程中全面落实《精简文书法案》，通过免费电话的，只需口头提供申请相关信息; 在线申请的，登录国税局网站即可在系统指引下进入申请网页，在线填制申请表，无需提供纸质资料。这样既可以节省纳税人的申请时间，又可以减少税务机关的工作量，从而有效地降低了征纳双方的成本。

PTIN 是指有偿付费的税务代理人从 2011 年 1 月 1 日起必须获得的报税编制人员的识别号码。在代理要求退税或索赔时，必须在申报表付费代理栏填写该号码，否则会受到联邦税务局税务代理从业者管理办公室 (Office of Professional Ｒesponsi-bility，OPR) 的纪律处分，甚至国内税收法典第 6695 条的刑罚、禁令。有偿付费的税务代理人的类别和要求见下表。从表中可以看出，联邦税务局对于税务代理人资格的限制是非常严格的。这在一定程度上也可以确保纳税申报的准确性。

表2.2 有偿付费的税务代理人的类别和要求

类别	代理范围有无限制	继续教育	是否需要经过IRS的测试	是否需要PIN	纳税遵从检查	背景调查
注册代理人	无	每3年72小时	是（特殊招收考试，Special Enrollment Exam，SEE）	必须
申报登记代理	有	15小时/年	是（RTRP测试，Registered Tax Return Prepare Competency Test）
注册会计师	无	多样化	否
律师	无	多样化
监督代理	有	无
非1040表代理	有	无

资料来源：美国联邦税务局网站http://www.irs.gov/根据相关资讯整理

2.9.2 税收申报管理

美国所得税纳税申报表结构

纳税申报表结构设计的公式为：应纳税额=收入-扣除项目。美国的所得税计算采用直接计算的方法，不需要进行纳税调整。“收入”为收入总额扣除销售成本，扣除项目除了包括会计准则中的扣除额还包括纳税调整的数额。根据应纳所得额选择正确的累进税率。

申报表主要项目：主要分为“收入项目”和“扣除项目”。收入项目以税法规定的收入为基础，和税务帐的科目基本一致。扣除项目以税法规定的成本和期间费用为基础，和税务帐的科目基本一致。美国的收入项目不只包括企业所有的收入，还将企业的销售成本列入作为减项。美国将所有需要调整的项目都放在扣除项目中，例如股利，股利本来属于收入但有些股利免税，在美国的主表中不需要进行调整而是直接作为扣除项目予以扣除。

美国公司所得税填列方法

在美国，会计职能部门对企业的财务会计准则负主要责任，而政府则对单独的一套税务会计规定负主要责任。也就是说，美国目前采用的是财税分离的会计模式。

其具体做法是：在美国的企业里会建立两套账务系统，一套是以会计准则及其相关规范性文件建立的，专门供企业投资者、内部管理人员、债权人及其他利益相关者使用。另一套以税法的相关规范性文件建立的，专门服务于政府的税收征缴与监管。所以在美国的公司所得税的征纳过程中，就不存在复杂的汇算清缴了。另外，由于美国不主张实行税收优惠政策，所以美国企业的税收优惠相对来说比较少，主要是免税和抵税，其规定简单明了，操作上也比较简单。所以纳税义务人在进行纳税时只需要进行相对简单的纳税调整就可以了。所以，在填公司所得税纳税申报表时，其主要的工作就是从税务的那套账上提取数据，填到纳税申报表上，只有少数的数据需要进行简单的纳税调整。并没有复杂的汇算清缴工作，即使不能够熟练掌握会计核算的从业人员，同样能够做好公司所得税的纳税申报工作。

2.9.3 纳税申报时间

1）公司所得税预缴的时间

美国的纳税年度可自行选择，即可自由选择纳税的起讫日期。在美国，企业选定纳税年度后可提出预计申报表并自行计算应税所得。不论企业所选择的纳税年度是什么，平时的预缴时间是相同的，分别于4月、6月、9月和12月的15日预缴税款。

2）公司所得税清缴的时间

公司所得税年度汇算清缴的时间可分为两类。一类汇算时间从1月1日起至3月15日止，共计2个月又15天；一类汇算时间从10月1日起至12月15日止，共计2个月又15天。不论企业选择何种汇算清缴时间，企业在填报结算申请表的同时，必须缴纳税款，多退少补。

3）美国电子缴纳系统

美国于1996年开始使用电子缴税系统，电子缴税的方式主要有三种：信用卡/借记卡支付、电子资金划转和联邦税款电子支付系统。从2011年1月1日起，所有税款必须通过电子转账的方式存入。一般来说，电子转账使用的是EFTPS。其特点如下：

方式	特点
信用卡/借记卡	（1）方便快捷。无论纳税人之前使用的是电子申报，还是纸质申报，均可通过电话、互联网、电子申报的方式支付税款。（2）安全可靠。全部使用的是标准的商业信用卡系统，税局不会接受或存储纳税人的卡号。除非纳税人授权，否则付款信息绝不会被披露。卡单上的美国财政部税款记录（United States Treasury Tax Payment）可以作为支付税款的凭证。（3）选择多样化。美国有许多专业的商业公司提供此项信用卡服务，纳税人可以自由选择。不同的公司会产生不同的“纳税便利费用”，纳税人可以通过这种方式过的纪念品、里程数和积点等奖励。
电子资金划转征收（EFW）	（1）方便。纳税人可以一次完成电子申报和电子缴税。（2）免费。EFW一律免费。但纳税人使用该种缴税方式前需和自己的金融机构进行核对。（3）安全可靠。支付信息只有经纳税人授权后才能够使用，并且只会用来支付税款，不会发生任何未经授权的扣款。银行账户信息与其他纳税资料都是严格保密的。纳税人可提前设定好划款日期，EFW会依照设定，定时从银行账户中划款。银行对账单上将会显示美国IRS缴税记录（IRS USA Tax Payment/IRS USA Tax Pymt）或类似的记号，作为付款凭证。
联邦税款电子支付系统（EFTPS）	（1）方便灵活。纳税人可以通过互联网过电话的支付税款。纳税人可以预先安排的税款缴纳时间。企业可以提前120天安排支付，个人可以提前365天。纳税人还可以在到期日之前的两个工作日内进行更改或者取消了。当划款发生后，纳税人会立即受到银行对账单和预设较宽的付款指令的核对确认信息。（2）免费。由美国财政部免费提供。（3）安全性最高。EFTPS是一个使用了最高安全技术的政府网站。纳税人想要访问该系统，电脑必须装有一个128位加密的互联网浏览器，在登录该系统时，注册用户必须通过认证：纳税人识别号码（EIN或SSN）、EFTPS个人身份识别号码（PIN）和网上密码三项验证信息，这大大增加了网站的安全性和纳税人的数据隐私。

资料来源：美国联邦税务局网站电子申报http://www.irs.gov/efile相关信息整理

4）法律责任

对于未能按期申报、缴纳税款的纳税人进行催报催缴，是税务机关保护税收权益的重要措施。目前，美国纳税人信息实行“一户式”管理，计算机征收管理系统能够自动检索，及时发现纳税人的纳税申报和缴纳税款情况。对于未能按期申报的纳税人，征收中心将寄发通知进行催报，或者电话催报。对于经催报仍不申报的纳税人，税务机关将发出传票，责令纳税人带上有关纳税资料，到税务机关陈述逾期原因。对拒不申报的纳税人，税务机关将视情况进行不同处理：

一是传唤质询；

二是移送纳税审计部门办理；

三是列入犯罪调查，准备法律诉讼；

四是由征收部门编拟替代性的纳税人申报表，并处以罚款或加收逾期缴税的滞纳金。

美国国内税务局对未能按期缴纳税款（即欠税）的催缴，主要是通过发出8488表或8489表进行的。如果纳税人在规定期限内未能清缴税款或罚款，美国税收征管信息系统则将纳税人的相关信息传送给相应的税收主管机构（四个执行部门），主管机构将采取法定的强制执行措施，比如，对资产拥有留置权和实行扣押；征收雇员的工资和佣金，税务机关寄给纳税人的雇主一份法律文件，命令他们按期转交一定数额的雇员工资，以偿还雇员欠税；没收资产。为了限制银行占用税款，美国国内税务局建立了联邦电子付款系统，并积极推广使用信用卡缴税，以及时查询、采集、整理、结算纳税人缴纳的税款。

美国税法规定如果在税务稽查和犯罪调查中发现偷税问题，情节较轻的需要补税并罚款；偷税数额较大的则要承担刑事责任。美国《国内收入法典》有关行政处罚条件和标准的规定大约有100多项，主要是罚款，包括不按时申报、不如实提供税务信息、不按时缴纳税款、税务欺诈等几大类。

对未填报税款申报表的，每月或每月的部分时间罚款5%，最多不超过25%；未支付到期税款每月（或每月部分时间）罚款0.5%，最多不超过25%；对欺骗的罚款是75%。在美国，如果纳税人没有按时提供资料或者按时缴纳税款，由电脑自动通知纳税人；如果纳税人的纳税申报信息不准确，则需要税务工作人员与纳税人进行面对面交谈；其他处罚则主要是对纳税人进行税务稽查和犯罪调查后作出。无论哪种情形，纳税人均有机会向国内收入局解释说明其不应受到处罚的理由。