7.6 先行开具发票的理解

这里还有一个注意事项是，先开具发票，此处并没有增值税专用发票与普通发票的区别，如一些超市销售储值消费卡时，就直接开具了普通发票，此时的货物并未发出，也在开具当月计算缴纳增值税。虽然有人认为这是商场的直接发货销售方式，但其本质仍属预收款项的性质。商场在此时由于无法确认适用的商品的税率，如17%或13%，如当月开具都暂按17%预先计算缴纳了增值税，次月这些预付卡消费时，如果有按13%消费的清单，可以通过相应增值税税额适用17%的反算来计算当月扣减的金额。

如某超市预收单位暂存款1170元，开具了发票，暂按17%计算缴纳了增值税，待客户实际消费时，假设全部消费了13%税率的农业初级产品，则按正常计算当期应纳税额，同时将含税销售额折算冲减当期开发票金额中的17%部分，这是因为超市有大量的未开票收入，在冲减上也发现不了开票多缴税少的征管比对问题。