【小颖言税】品名不符要不要定性为虚开 | 大力税手

品名不符要不要定性为虚开

原创 2016-10-27 严颖小颖言税

开具品名不符的发票要不要定性为虚开？提出这个问题，听到不同的回答，甲说：刑法的虚开是指数量和金额与实际不同，品名不符不是虚开；乙说：行政法的虚开是指开具了与实际经营业务情况不符发票的行为，因此是虚开，比如黄金票案，黄金开成钢材能说不是虚开吗；丙说：品名不符，不符到什么程度才是虚开呢，55寸彩电开成60寸是不是虚开？我的观点是：品名不符不是定性为虚开的理由，只有造成增值税流失才是虚开。

首先从增值税立法沿革来分析。前面写了虚开增值税专用发票立法沿革及文件总结，从中可以看出虚开增值税专用发票罪是服务于增值税制度的，它一方面要维护增值税专用发票的管理秩序（形式上）；另一方面是防范增值税的流失（实质上）。如果没有造成增值税流失，从刑法的意义来讲，品名不符不是虚开认定的理由。

其次行政法虚开与刑法的虚开是一致的。前面行政法虚开与刑法虚开对比分析已经讨论过，行政法规定了虚开是开具了与实际经营业务情况不符发票的行为，但没有说所有与实际经营业务情况不符的发票都是虚开，是否定性虚开要回到刑法的概念上去，因此不能因为品名不符而定性为虚开。

第三以黄金票为例分析。黄金票一种是A把黄金卖给B，B把黄金又卖给C，C不需要票，B把发票开给D。还有一种是A卖黄金给D，A开钢材给D，D卖掉了黄金，隐瞒收入，然后对外开钢材。

以第一种为例，B把黄金卖了没有开票，就有余地也有必要去对外开票，于是就有了虚开。为什么说有余地，因为有进项抵扣没有销项，可以开销售发票。为什么说有必要，是因为有了进项就要实现销项，如果进项不抵扣，会出现滞留票。

A黄金销售给B，B购进黄金销售给C，C不要票，B开其他品名给D。对B而言，购进发票是黄金，销售发票是钢材，对不上怎么办？B为了掩盖这个事实，可能采取下列几种手段中的一种：

第一种最简单的是发票不变，但是将复印件（购进发票品名变成钢材）放在帐上，有时候税务局查的不仔细能混过去。

第二种掩盖的方法是套票，根据真票去做张假票，这张票看上去跟税务局票是一样的，只是品名改成了钢材，其实它的作用与复印件是一样的，为了让人看不出来。

第三种是阴阳票，A作假，将记帐联和存根联开黄金，交给B的抵扣联和发票联写成钢材。也有可能在B环节做假，B交给D的联次开成钢材，自己留存的开黄金，从B这里看进也是黄金，销也是黄金。

在黄金票案中之所以构成虚开，并不是因为品名的问题，是因为B和D之间本来就没有业务。即使B开给D发票开的不是钢材，而是黄金也是虚开，不论开什么品名都是虚开，他之所以虚开，和品名没有关系。

综上：品名不符不是虚开认定的理由，但是要高度重视改变品名的现象，发现改变品名的现象意味着在某个环节隐瞒偷税或其他环节的虚开。