1.2.2　所得的“潜伏期”

晓黎读税，让税不再孤单

除了经济交易的多样性外，所得其实有一个所谓的“界线”，即所得，是什么情形下的“得”到，比如销售货物、提供劳务兑换的现金（含银行存款、票据）、实物、权利等，都是一种得，这种得是一种纳税人可以控制的得。

货物在自己的手中，是计税基础核算的，但是一旦交易，不管是换现还是非货币性资产投资，比如以物易物，一个苹果换了一个桔子，此时尽管换得的还是一个货物，没有换成货币，但有没有实现所得呢，即如果原来苹果的购入价格是1元，现在换的时候，价格是5元，桔子的公允价格也是5元，这时通常就需要确认所得税的所得5-1=4元。可能我们想不通，都是实物，为何要确认所得呢，我没有取得现金啊，缴税缴一小半苹果税务机关也不要啊，我只能拿自己的现金来纳税，但是我们的所得的规则就是这样界定的，交易时潜伏的价格，要在此时确认为所得。为何这里说“通常”呢，因为我们有特殊的税务处理政策支持特定条件下计税基础的延续，即不用此时将“水份”挤出计税，而视为未在此时实现考虑。

还有一种就是投资，比如甲公司投资设立子公司，投资成本1000万元，经过几年的经营，现在子公司的未分配利润达到了10000万元，子公司一直没有分配，这未分配的利润，算不算甲公司的所得呢？依照我们所得税的规则，显然不算，因为还没有决议分配的行为发生呢。那此时有的同志提出来，我们能不能用反避税“反”他们呢，不分不合理啊，比如在境外股东存在时，不分就收不到代扣代缴的所得税，那怕人家此时把钱都投给新设的子公司或借款给其他公司，至少在当下的政策口径下，也是难以“如何”人家的！但是如果上面的子公司进行留存收益转增资本，那就实现了一种投资的权利，是需要界定为所得税的所得了。

说完了子公司，我们再来看看合伙企业，由于合伙企业不属于所得税纳税主体，如果企业是其投资人的情形下，此时可不是等到合伙企业分配时再确认所得，而是视为经营活动的“组成部分”，在合伙企业的经营利润经过调整后有正数的应纳税所得额时，不分也必须并入投资者的所得，但是如果是调整后没有正所得时，那对不起，不得并入，所以这是一个“奇怪”的处理方式。再延伸一步，如果合伙企业对应的投资对象是一个有限责任公司或股份有限公司，合伙企业可不能说公司不分也要去算，这时就要遵照分配的实际行为发生作为所得的确认界线。

所以理解所得，在保障国家财政收入的前提之下的基本逻辑中，我们就知道所得的界定点在哪儿，这是一个必须明确的概念。