【东方税语】销售电梯的增值税处理

我们主要针对两种方式进行分析销售电梯的涉税事宜，一种是企业自己生产自己销售安装，另一种是企业外购后再销售安装两种方式。营改增后涉税文件规定主要有：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）。

一、企业自产销售带安装模式

根据国家税务总局公告2017年第11号第四条第一款规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（包括自产或外购）

根据国家税务总局公告2017年第11号第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

因此根据上述11号公告规定，一般纳税人自产电梯销售并安装的增值税处理，必须分别核算货物和安装服务。即销售电梯税率是17%；安装服务可以选择11%税率或3%征收率征收增值税。（提示：选择适用简易计税需要进行备案）

小规模纳税人全部按3%的征收率征收增值税。

二、企业外购后销售带安装模式

一般纳税人企业外购电梯销售带安装服务也适用11号公告第四条可以选择分别核算，即销售电梯税率是17%；安装服务可以选择11%税率或3%征收率；如果不选择分别核算应全部按照17%征收增值税。（提示：选择适用简易计税需要进行备案）

小规模纳税人全部按3%的征收率征收增值税。

三、安装运行后的电梯提供的维护保养服务如何征税？

根据国家税务总局公告2017年第11号第四条第二款规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。适用税率为6%，征收率为3%。维护保养服务主要是对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务。

四、对电梯的修理如何征收增值税？

维修，一般对电梯需要更换部件等，主要存在两种征税观点：

第一种：对电梯维修按提供加工修理修配征收增值税，适用17%税率，征收率3%。例如：福建国税

第二种：对电梯维修按建筑服务－修缮服务处理，适用11%税率，征收率3%。例如：河北国税、安徽国税、江西国税

本人认为是电梯构成了不动产的组成部分，同时地税局也将其纳入了房产税的征收范围，因此维修电梯应该按照建筑服务－修缮服务税目征收增值税。

作者，赵东方，个人微信号13941382816.