【中国财税浪子】增值税会计手记018：老收入的增值税衔接

增值税会计手记018：老收入的增值税衔接

原创 2017-03-16 骏哥 中国财税浪子

4.03全面试行营改增前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理

1、企业营改增前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

假设某增值税一般纳税人在2016年4月确认收入3180万元，但是未达到营业税纳税义务发生时间，全额确认会计收入且未计提营业税。

借：应收账款   3180万

贷：主营业务收入   3180万

2016年5月，达到合同约定付款日期，一般情况下不会向客户加税点收费，原合同收费金额3180万元保持不变，需将原确认的营业收入实施价税分离，调整5月收入差额：

借：银行存款   3180万

贷：应收账款    3180万

借：主营业务收入  180万（或者贷方红字）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 180万

实务中，也有部分企业会在2016年4月基于所谓的收入与费用配比原则计提营业税金及附加但并不缴纳，待实际产生纳税义务进入申报期再行缴纳。参照上述业务，则2016年4月可能会有分录：

借：营业税金及附加  159万

贷：应交税费——应交营业税   159万

计提城建税7%、教育费附加3%和地方教育附加2%：

借：营业税金及附加  19.08万

贷：应交税费——应交城建税   11.13万

应交税费——教育费附加    4.77万

应交税费——地方教育附加  3.18万

2016年5月，达到合同约定付款日期，需将原确认的营业收入实施价税分离，调整5月收入：

借：主营业务收入  180万（或者贷方红字）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 180万  与上一种情形调整一致。

同时冲减原计提的营业税金及附加，考虑到附加科目可能已经采用月结法结转入本年利润，仍然统一调整5月的会计收入。

借：应交税费——应交营业税   159万

应交税费——应交城建税   11.13万

应交税费——教育费附加    4.77万

应交税费——地方教育附加  3.18万

贷：主营业务收入          178.08万

我们认为，在22号文示范账务处理的基础上,在2016年5月应结合当月其他各项收入和增值税等应统一计提“一税两费”。如果4月待转销项税额已经在5月转化为销项税额，则无需补充调整原待转销项税额。如果并未转化则按22号文自身的表述进行调整，应根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。由于调整后的收入为3000万元，可以补记4月份待转销项税额：

借：主营业务收入  180万（或者贷方红字）

贷：应交税费——应交增值税（待转销项税额）

并处理如下：

借：应交税费——应交增值税（待转销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、全面试行营改增后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。请注意在企业会计准则2006实施后，营业税金附加的核算内容并不区分主营业务和其他业务，相关税金及附加统一核算。22号文实施后，在期间费用中核算的四项税金（房产税、印花税、土地使用税、车船税）也纳入税金及附加科目核算。我们理解，这里不影响列入到固定资产清理等科目的税金及附加。