【中国财税浪子】增值税会计手记013：不动产进项税额分年抵扣

增值税会计手记013：不动产进项税额分年抵扣

原创 2017-03-03 骏哥中国财税浪子

3.03购进不动产或在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得（发生，国家税务总局公告2016年第15号）的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的

借：固定资产\在建工程\等

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

借：应交税费——待抵扣进项税额

贷：应付账款\应付票据\银行存款\等

按照税法规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。这里分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。这里的第13个月实务操作中上存在一定争议，第13个月到底是仅仅允许其在第13个月抵扣其余的40%还是允许延期到第13个月以后的某个具体月份。