【东方税语】辽宁省现行保险费缴费基数整理

【问题】最近经常有人咨询沈阳市的统筹保险缴费基数是否有300%和60%的限制？

答：经多次向沈阳市地方税务局12366咨询，给予答复如下：根据沈社发【2002】2号文规定沈阳市企业缴纳养老保险等统筹保险缴费基数有限额限制，与个人缴费基数要求相同。即缴费基数最高为本市上年在岗职工月平均工资的300％，最低为本市上年在岗职工月平均工资的60％。

以下为辽宁省关于企业基本养老保险费缴费基数现行有效文件：

一、根据辽宁省人民政府办公厅关于加强社会保险费征收工作的通知（辽政办发[2004]21号2004-3-26）第二条规定，企业基本养老保险费社会统筹部分、基本医疗保险费单位缴费部分、企业失业保险费、工伤保险费和生育保险费以上月工资总额作为缴费基数。企业基本养老保险费个人8%部分和基本医疗保险费个人缴费以上年职工月平均工资作为缴费基数，由社会保险经办机构负责核定，地税部门根据核定费额受理申报并组织征收。

二、根据关于规范企业基本养老保险费缴费基数有关问题的通知（辽劳社发[2008]33号）第一条，企业基本养老保险费缴费基数的确定，（一）企业基本养老保险费社会统筹部分，以上月工资总额作为缴费基数。职工以本人上年月平均工资为缴费基数，缴费基数最高为本市上年在岗职工月平均工资的300％，最低为本市上年在岗职工月平均工资的60％。无法确定月工资收入的，以本市上年在岗职工月平均工资为缴费基数。

第五条，关于不列入缴费基数的项目，下列项目不计入工资总额，在计算缴费基数时剔除：（一）根据国务院发布的有关规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖。

（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿。补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。

（三）劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1963年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

（四）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。

（五）支付给外单位人员的稿费：讲课费及其他专门工作报酬。

（六）出差补助、误餐补助。指职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归己部分；因实行住宿费包干，实际支出费用低于标准的差价归己部分。

（七）对自带工具、牲畜来企业工作的从业人员所支付的工具、牲畜等的补偿费用。

（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。

（九）职工集资入股或购买企业债券后发给职工的股息分红、债券利息以及职工个人技术投入后的税前收益分配。

（十）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。

（十一）劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续赞和管理费。

（十二）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。

（十三）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。

（十四）调动工作的旅费和安家费中净结余的现金。

（十五）由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。

（十六）支付给从保安公司招用的人员的补贴。

（十七）按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。

三、根据辽宁省地方税务局辽宁省人力资源和社会保障厅《关于进一步规范社会保险费征收管理工作有关问题的通知》（辽地税发[2010]57号）第一条规定，统一社会保险费五险缴费基数。根据辽宁省人民政府办公厅《关于加强社会保险费征收工作的通知》（辽政办发[2004]21号）第二条“企业基本养老保险费社会统筹部分、基本医疗保险费单位缴费部分、企业失业保险费、工伤保险费和生育保险费以上月工资总额为缴费基数” 的规定，为规范征收管理，将同一企业上述五险的单位部分缴费基数均统一为一个基数，即企业基本养老保险费统筹部分的缴费基数。

第二条，关于劳务输出缴费问题：对劳务输出机构提供劳务工，按照《通知》第四条（八）款10项规定的“其人数和工资按照谁发工资谁统计”的原则执行。如果劳务工的使用方不直接支付劳务工的工资，而是向劳务输出方支付劳务费，再由劳务输出方向劳务工支付工资，则由劳务输出方计入工资总额缴纳社会保险费；如果劳务工的使用方直接向劳务工支付工资，则由劳务使用方计入工资总额缴纳社会保险费。

第四条，关于各种补贴项目的征费问题：

（一）关于洗理卫生费、上下班交通费补贴

根据国家统计局《关于机关和事业单位工作人员工资制度改革后劳动统计若干问题的通知》（统字[1994]37号）文件规定，企业的洗理卫生费、上下班交通费补贴一律计入企业工资总额，征收社会保险费。

（二）关于电话补贴、伙食补贴

根据国家统计局《 关于印发1998年年报劳动统计新增指标解释及问题解答的通知》（统办字[1998]120号）文件规定，各单位发给职工的伙食性补贴、电话补贴一律计入工资总额，征收社会保险费。

（三）关于住房补贴

根据国家统计局《关于房改补贴统计方法的通知》（统制字[1992]80号）文件规定，在城镇住房制度改革中发给职工个人的房改补贴，以及按照有关规定发给职工个人的住房提租补贴，不论其经费来源与发放办法如何，均应计入工资总额，征收社会保险费。

第五条，关于商业保险营销员佣金的缴费问题。对各类保险公司支付给在本企业参保的商业保险推销人员的佣金，以上月支付给营销员的佣金扣除40%的展业成本及实际缴纳的营业税金及附加后，作为缴费基数，征收社会保险费。

第六条，关于设定基数上限地区集中发放劳动报酬缴费基数的确定。集中发放劳动报酬指企业根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员集中发放的奖金、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

对这类企业，在每月按上月工资总额缴纳社会保险费的基础上，将集中发放的劳动报酬，合并计入全年已发放的工资总额，平均分劈到12个月，作为各月的缴费基数，在发放次月征收社会保险费。

第七条，关于销售大包干企业的缴费基数确定。实行销售大包干企业，在每月按上月实发工资缴纳社会保险费的基础上，将支付给企业采购、推销人员的承包费，允许扣除60%的费用后，作为企业支付的工资，合并计入工资总额，征收社会保险费。

对统筹部分缴费基数设立上限的地区，按上述政策平均分劈到12个月，作为各月的缴费基数，在发放次月征收社会保险费。

第八条，对其他几项有关缴费基数项目的标准确定。

（一） “福利费”问题

下列支出应当并入缴费基数，征收社会保险费：

1、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助(福利费计提标准是工资总额的14%，工会经费计提标准是工资总额的2%);

2、从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；

3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时生活困难补助性质的支出；

4、单位发放给本企业职工的工资，不论是否在福利费或其他项目中核算。

（二）住房公积金问题

按照《通知》第五条“关于不列入缴费基数的项目”（十五）款“由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金”的规定，此处不列入缴费基数的“住房公积金”，系指按照国家规定标准缴存，允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。

国家规定标准：单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市在岗职工月平均工资的3倍；单位和职工个人实际缴存比例不超过12%。

对单位实际缴存基数和比例均不高于上述国家规定标准的，按实际缴存数额计算允许扣除的住房公积金；对单位超过上述国家规定标准缴付的住房公积金，要将超过部分并入缴费基数，征收社会保险费。

（三）出差补助、误餐补助问题

《通知》第五条“关于不列入缴费基数的项目”（六）款的“出差补助、误餐补助”，特指“职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归已部分；因实行住宿包干，实际支出费用低于标准的差价归已部分”，对这两部分可依据合法票据按标准据实扣除。

根据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）文件规定，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理，征收社会保险费。

《通知》没有明确规定不作为工资收入统计的项目，均作为企业养老保险费缴费基数。

本通知自2010年1月1日起执行。

作者，赵东方，个人微信号13941382816.