【东方税语】食堂等福利部门设备、设施的折旧在企业所得税前如何扣除？ | 大力税手

今天有财务人员在微信群中问，食堂用的固定资产当年计提的折旧在计算企业所得税汇算时，算做职工福利费吗？

一、财务处理：

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号2009-11-12）规定，（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

因此食堂等福利部门的设备、设施的折旧计入职工福利费处理。

二、所得税处理：

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号2009-01-15）规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

国税函[2009]3号发文日期是2009年1月15日，而财企[2009]242号发文日期是2009年11月12日，财政部是晚于税务总局发文的，因此财政部还是较国税总局表述的更准确一些（设备、设施一般都要资本化，计入固定资产等科目，需要通过分期折旧的方式计入到成本费用），但实际上关于这一条款财政部与国税总局的观点还是一致的，并没有差异。

三、延伸增值税处理：

根据财税【2016】36号文件第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

【东方理解】专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费不得抵扣；兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产可以全额抵扣，并且兼用的比例没有任何限制。

即购买或建造食堂等福利部门的设备、设施专用于集体福利部门的进项税额不得抵扣，兼用的可以抵扣。

作者，赵东方，个人微信号13941382816，可提供财税咨询服务。