【赵吉明】PPP项目税收筹划要点

PPP项目投资金额大，回收时间长，涉税风险多，政府在合同谈判上一般比较强势，企业在PPP项目投资运营过程中，如何避免如盲人骑瞎马、夜半临深池的风险？如何准确识别各环节风险，合理地防范或转移风险，同时又能确保项目不因税收条款而无法执行？这成了一道难题。强化PPP项目税收筹划，加强对PPP项目税收管控，成为了企业唯一正确的选择。

一、PPP项目税收筹划原则

税收筹划是纳税人为实现纳税最小化税后利益最大化目标，在遵守税法的前提下对自身经济活动涉税事项进行的事先安排。税收筹划有三方面意义：一是防风险。通过提前筹划和安排，规避或降低PPP项目税务风险。二是增效益。使企业达到减少税额负担、延缓纳税时间等目的，从而达到经济利益最大化。三是强管理。税收筹划过程中通过经济活动事先科学安排，提高企业经营管理水平。

PPP项目税收筹划要坚持五大原则，分别为：依法纳税原则-不得越红线；创新思维原则-不拘泥于形式；战略管理原则-管理层应高度重视；全面筹划原则-点线面结合全方位筹划；重点筹划原则-重点税种重点环节进行筹划。

二、PPP项目税务风险及应对措施

在PPP项目实施过程中一般有以下主要的税务风险。

（一）政府投入资产方式。政府若无偿划拨土地，项目公司不用缴纳契税，若是有偿出让土地就要考虑契税因素。如果政府征迁土地净地交付项目公司，一般不用考虑耕地占用税；若是让项目公司对耕地进行征迁，就要考虑耕地占用税因素。其他相关政府投入项目的资产，是无偿提供还是作价入股，这些都会涉及不同的税务处理。主要的风险点是未将投入过程相关税款列入投资成本从而形成潜在损失，应对措施：测算投入过程中各种税费，如耕地占用税、契税，全面考虑税收负担，并约定好税款承担方。

（二）前期及拆迁费用处理。主要风险点有：前期费用、征地拆迁费用，由于基本没有进项抵扣，但都列入项目投资成本，造成进项税损失或未将不能抵扣进项税包含在报价中造成损失。应对措施：一是在报价中考虑这部分进项税损失；二是把这部分费用作为往来款，不列入项目投资总额。

（三）EPC总承包方计税方式的选择。总承包方对建筑劳务选择一般计税方法，建筑劳务可以向项目公司开具9%增值税专用发票。也可以适当甲供选择3%征收率简易计税。应对措施：明确计税方式后在合同中约定相应条款。

（四）运营阶段适用税目税率。PPP项目政府购买服务项目公司开具发票的税率，目前相关政策不是很明确，实践中既有6%，也有9%。此种情况下，约定不清可能被政府方要求开具高税率发票。应对措施：一是在合同中明确约定开具发票的税率；二是可协议约定相关税款由政府方承担，从而规避和转移风险；三是在投标报价中充分考虑这部分税收风险。

（五）税收优惠政策的享受。目前，国家的税收优惠政策较多，不掌握或不完全符合均不能享受。应对措施：充分了解国家相关税收优惠政策，特别是基础设施相关的优惠政策，能够享受的应积极争取；优惠政策有条件要求的，从合同谈判阶段就开始提前筹划。

（六）关联交易。主要税收风险点是若不符合独立交易原则造成国家税款整体减少的，税务机关有权对关联交易进行调整。应对措施：关联交易应参照同期非关联企业定价原则进行定价，重大事项可以与税务机关进行预约定价安排。

（七）政府补助。需要判定政府以财政补助的方式对项目公司进行收入补偿是否需要确认为销售收入?如果确定为不征税收入是否符合税收相关规定?应对措施：根据具体情况认真分析，准确判定。

（八）产权转移。一般PPP项目在特许经营期结束后都会无偿移交给政府，而政府会委派当地国资投资公司负责接收资产。项目公司无偿移交资产除移交给公益事业或者以社会公众为对象外，无偿移交将被视同销售，可能涉及缴纳增值税及附加、土地增值税、企业所得税、印花税。应对措施：一是因接收方是纯受益方，应在合同中明确约定移交产生的所有税费由接收方承担。二是因股权转让不征增值税及附加、土地增值税、契税，通过股权转让方式实现退出，社会资本方将所持项目公司股权转让给政府方、其他股东或第三方。

以上所述情形在不同PPP项目中都可能涉及，不同项目又会涉及不同税收政策，孙子兵法说“兵无常势、水无常形”，税收筹划需要精确把握具体情况，认真筹划，以免增加额外税收成本。

三、建立PPP项目税收筹划及风险防范自动运行机制

（一）强化对一线项目承接人员的培训，增强合同谈判、业务承接方面涉税知识。不断加大对中层管理人员及项目人员财税政策培训力度，规范化标准化ppp建设过程中的相关问题，增加员工税收知识，提高PPP项目人员对财税筹划工作重视程度，形成了人人重视财税管控与税收筹划工作的氛围。

（二）完善制度、明确筹划要点。组织财务税务专家团队，根据企业实际情况，制定和完善税收方面的操作指南，使PPP项目人员涉税业务处理有据可查。

（三）规范流程、严格把关。将所有重大的PPP合同全部纳入重大合同涉税风险审核范围，规范有序进行涉税审核，未经涉税审核的合同一律不许签订。安排专业税务专家进行审核把关，重点审核合同业务内容与税务内容是否匹配；主合同、分包合同的税务体系是否匹配；是否价税分离；是否准确列明发票类型及税率要求；是否明确收款时点；不同税率的项目是否分项列示；是否明确税率变动风险承担方；是否采用一般计税方法；是否三流一致等。对审核中发现的问题及时反馈；由承办部门进行重新修订和谈判。

安全行车三原则：集中精力、仔细观察、提前预防。PPP项目税收筹划同样需要集中于主要税收事项、税收条款，仔细分析认真研究相关税收政策及方案利弊，提前进行筹划，提前防范风险。实践出真知，PPP领域的税收筹划工作，企业通过不断实践学习，自身经验积累和探索，也一定会不断取得进步。