【东方税语】汽车火车飞机等发生的退票费的税务处理

在企业日常公务出差过程中，经常会发生各种原因而导致退票情况，那么发生的退票费该如何处理呢？

一、增值税处理：

1、企业或员工出公差直接向航空公司购票：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）第四十五条关于纳税义务发生时间的规定，由于机票是和航空公司直接购买的，发生退票时，因运输服务合同未实际履行，未发生应税行为，航空公司收取的退票费不属于发生应税行为而取得的价款和价外费用，不征收增值税，不能开具增值税发票。可以使用航空公司自制的退票费收费凭证作为入账凭证。

2、通过代理机构购票：

企业或员工通过票务代理公司购票后发生退票的将支付给票务代理公司一定的退票手续费，是要征收增值税的。

【例】A公司向B票务代理公司购买沈阳至上海的航班机票，代理手续费为100元，购买完后由于A公司原因取消了该航班，另又支付了A公司退票费200元。由于A公司与B代理公司的合同关系已经形成，但因B公司没有按合同规定执行，违约导致发生了退税费，该退票费应作为代理手续费的价外费用一并征收增值税，因此B公司应向A公司开具增值税发票。

【安徽国税/福建国税】17.我司员工出差向航空公司购买机票，发生的机票退票而收取的退票费用，航空公司只提供其自制的退票费收费凭证，拒绝提供发票,是否符合规定？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）第四十五条关于纳税义务发生时间的规定，由于机票是和航空公司直接购买的，发生退票时，因运输服务合同未实际履行，未发生应税行为，航空公司收取的退票费不属于发生应税行为而取得的价款和价外费用，不征收增值税，不能开具增值税发票。可以使用航空公司自制的退票费收费凭证作为入账凭证。

【江西国税】三十六、火车站及航空公司退票费是否要交增值税？

答：应征增值税。按照交通运输服务征收增值税。

【东方理解】江西国税显然没有安徽福建国税回复的精准，没有考虑到应税行为实际上应为运输服务。

二、企业所得税处理：

1、发生的退税票如果企业是向航空公司直接购买由于没有发生应税行为，因此凭航空公司自制的退票费收费凭证作为入账凭证可以税前扣除。

2、发生的退税票如果企业是通过票务代理公司购买由于发生应税行为，因此凭票务代理公司的增值税发票作为入账凭证可以税前扣除。

【东方理解】通过不同的渠道可能导致税前扣除的凭证不同，因此各位财务人员请注意区分。

作者，赵东方，个人微信号13941382816，注册税务师，11年跨国企业及大型国企从业经历。