【东方税语】非居民税收002-发生在境外修理费的税务处理

问题：我单位出口货物在境外发生的修理费，需要向境外支付费用时需要交哪些税？是否可以直接支付呢？

答：我们分别就预提所得税、增值税等税种分别说明下：

1、不需扣缴预预所得税：

发生在境外的修理费显然是非居民企业或个人提供的，发生在境外按照《企业所得税法实施条例》第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；………….

同时根据国家税务总局令第19号《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第三条规定，本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

因此根据该纳税人描述情形，对外支付修理费时不需要扣缴预提所得税。

2、不需扣缴增值税：

根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

因此该非居民企业或个人不需缴纳增值税，境内企业也无需扣缴增值税。

3、需要缴纳印花税：

根据印花税税目税率表，按照加工承揽合同（包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同）并按加工或承揽收入0.5‰贴花。

4、如何对外支付：

根据《国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号）第三条规定，境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交《备案表》，15条不需备案的情形中没有提到上述业务对外支付时是否需要办理支付备案手续，因此需要与当地主管国际税收业务部门沟通确认，是否需要办理支付备案。本人认为发生在境外的不征税行为不需要备案，出于谨慎做好沟通工作。【注】经咨询总局答复也不需要备案。

境内企业到银行支外付汇时有效合同、形式发票（INVOICE）等必要手续得完备。

作者，赵东方，个人微信号13941382816，11年的跨国企业从业经验，可提供财税咨询服务。