【增值税疑难问题100问】发票篇-计入财务费用的现金折扣是否需要开具发票

现金折扣属于财务费用的扣除范围,此为会计与所得税处理的共识。虽然现实当中我们接触的现金折扣可能不多,但是在增值税上,现金折扣却有自己独特的规则。

【案例】某公司销售一批货物,价格500万元,增值税按发生时的税率16%计算是80万元,约定的付款条件是,10天之内付完,给1%的折扣(注意,通常不建议将增值税额也纳入计算基数,但是为了及早收回款项,自己承担部分交税的钱,也未尝不可,不必拘泥于教条),该如何进行会计处理呢?

企业销售时的会计处理为(单位:万元,下同):

借:应收账款                                                580

贷:主营业务收入                                         500

应交税费——应交增值税(销项税额)           80

对方及时在10天之内完成了付款,若约定的现金折扣是500万元的1%,即5万元。则:

借:银行存款                                                575

财务费用                                                       5

贷:应收账款                                                580

这个账务处理,企业所得税上也是认可的。我们可能会关注到,发生的财务费用既然在税前要扣除列支,那税前扣除“必然”要求“发票”吗?经这么一问,可能还真有点提心吊胆。我们该如何恰当地理解呢?

一是,虽然有财务费用的发生,但不是借款利息,因为没有销售方提供借款行为;二是,这是债权人提前收款放弃的利益;三是,本质上就是一般的折扣、折让行为,但因为形式谈判的条件不一样,所以会计上考虑了资金价值利益,所得税上也承此观念,确认在发生时作为财务费用处理。此时显然是不需要发票作为凭据的,即不属于增值税的应税事项,企业只要有相应的合同等凭据支撑就可以了。

真的如此吗?我们先来看看南京市国家税务局的一个解答:问:卖方给买方的现金折扣,会计入账时怎么处理?是否还需要买方开具发票?

答:《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,卖方销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。卖方可以凭相关购销合同与收款凭证进行财务核算,不需要买方开具发票。

再来看青岛国税的解答:问:某企业发生现金折扣业务,协议中注明购货方在规定期限内付款则给予其一定现金折扣,计入财务费用时应当提供哪些凭据?解答:符合国税函〔2008〕875号文件第一条第(五)款规定的现金折扣,可凭双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据据实列支。

说完现金折扣,我们假设还有延期付款时的利息,应如何处理呢?

承上面的案例,购货方如果30天付款,则必须支付1%的延期付款利息(此与会计准则规定中的延期付款利息略有差别,即并非一定达到超过正常信用条件),如果对方正好30天付款,同时支付了5万元的利息,对于收到的利息,若我们的会计处理如下(单位:万元):

借:银行存款                                                        5

贷:财务费用                                                    4.15

应交税费——应交增值税(销项税额)               0.85

此时,是不是认为该公司借款给客户,客户付的利息属于当下增值税的贷款服务应税收入呢?如果税务机关要来征增值税,我们该如何应对呢?我们发现,这个交易的销售金额依据价外费用规定需全额计算增值税的销项税额,再交一遍贷款服务的增值税,岂不是重复征税吗?但似乎人家说的也对呀!之前的文章中我们探讨过此情形,《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的释义中曾有过解释,即类同延期付款的利息,属于劳务额的价外费用时,一般征收归属劳务的营业税,并非按“金融保险业”计算缴纳营业税,此为协调两者界定的区分方式。从“情理”上来讲,借款的前提是真的有货币转移的行为发生,而在上面的案例中,是对购买方滞后付款的一种“额外对价”,所以这个财务费用的概念更多是会计上想出来的,所得税上借鉴了,但是增值税上就是货款的组成部分,而不是要区分为两类来“算账”,并且发票内容也是一并开具在货款或价外费用当中。

下面我们再分析一下现金折扣的计算基数,以及购买方取得专用发票的抵扣问题。

现金折扣发生时,如供应商原来开具的增值税专用发票是10万元,增值税税额是6000元,如果对方早付了10天,发生现金折扣1000元,不给供应商了。

此时购买方对1000元作冲减财务费用处理,取得专用发票是10.6万元,实际支付额是10.5万元,那0.1万元因为没有付款,对应的增值税进项税额能否抵扣呢?笔者认为,上面的现金折扣的比率通常是基于自己本身的销售额而定的,不应包括销项税额,因为销售方本身是必须计算6000元销项税额的,相当于自己的不含税收入会减少1000元,由此也不影响购买方的抵扣。至于有的企业解释说我们就按不含税收入计算现金折扣率,这个是更清晰的表达,更好一些。至于现金折扣要不要由供应方开具红字增值税专用发票,因为就是对方饶让部分货款而已,不是降价,不是退货,也不是返利,所以不存在开具红字专用发票或转出进项税额的问题,可以就取得的全额的增值税专用发票上的税额进行抵扣处理,不受现金折扣发生的影响。