【段文涛】这种情形既可在10月份减除费用5000元又能顺利申报

【实务】这种情形既可在10月份减除费用5000元又能顺利申报

原创： 税海涛声  税海涛声  今天

纳税人取得的工资、薪金所得应按月计征应纳个人所得税，支付所得的单位或者个人作为扣缴义务人，应当在支付所得并代扣税款后的次月十五日内缴入国库，这是现行个人所得税政策的基本规定。

然而，因种种原因，在实务中却存在几种不同的申报解缴代扣税款的方式。如有些扣缴义务人就是采用的“当月申报当月代扣的当期税款”方式，即，当月发放工资时代扣税款所属期为当月的个人所得税，然后在当月申报期内解缴入库。

以10月份为例：扣缴义务人在10月初正常发放工资时，代扣税款所属期为10月份的个人所得税，计算代扣的税款时按新政策规定减除费用5000元，并在10月申报期（因长假限顺延至10月24日）内将该税款所属期为10月份的税款申报解缴入库。

此类情形的纳税人在10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，适用减除费用5000元/月的标准， 并按照新税率（新速算扣除数）计算应纳的个人所得税，符合政策规定。

厦门税务局10月8日就此类问题答复：如果扣缴单位需要在10月份申报期内，提前申报当月发放工资（税款所属期为10月）的税款，则应在申报时，将税款所属期更改设置为10月，这样客户端软件就能按照“通知”规定计算个人所得税了。

这类扣缴义务人在系统进行申报时，选择“税款所属月份”为10月份，相应的“所得期间起”为2018年10月1日，“所得期间止”为2018年10月31日；“减除费用”自动调整为5000元。再输入其他选项即可完成申报。

如想要顺利实现“当月申报当月代扣的当期税款”，应满足基本的前提条件，那就是，其本身一直是按“当月申报当月代扣的当期税款”这种方式进行申报解缴代扣税款的扣缴义务人。例如，8月份申报解缴的是8月份代扣的税款所属期为8月的税款；9月份申报解缴的是9月份代扣的税款所属期为9月份的税款。这样，才可能顺利实现在10月份申报解缴10月份代扣的税款所属期为10月份的税款。

此类情形，在计算税款所属期分别为2018年10月、11月、12月这三个月份的税款时，减除费用5000元，其应缴税款的计算还是符合政策规定的。

这种当月申报税款所属期为当月税款的方式，其形成的历史原因在此不赘述，实务中有一部分扣缴义务人单位一直是采用的这种申报方式。在此也提示注意：虽然现在能在“正常“申报，但毕竟与规定的申报期不符，建议适时予以调整，也避免后期带来更多的麻烦。

还有些扣缴义务人采用的申报方式看上去与前述申报方式相似，但实际上并非采用的“当月申报当月代扣的当期税款”方式。

（一）“当月发放工薪但作为上月代扣税款申报”（或称：当月申报当月代扣的上期税款）。扣缴义务人于10月份发放9月份的工资，同时在10月份申报税款所属期为9月份的个人所得税。

例如，某单位在9月份计提工资时即代扣了税款，在10月初实际发放9月份工资、薪金后，在10月申报期内申报解缴所属期为9月份（计提工资并扣税的月份）的税款。由于此时申报解缴的该笔税款的所属期为9月份，也就只能按原减除费用标准3500元和原税率计税。

如果选择税款所属期为10月份，则可以适用减除费用5000元并按新税率计税。但需要在本月对税款所属期9月份的相关申报事宜进行妥善处置。

遇到此类问题的，建议通过12366纳税服务热线或向主管税务机关进行咨询。

（二）有些一直采用“次月申报上月代扣税款”申报方式的单位，其财务人员急于尝试减除5000元费用的扣税体验，在10月申报期（如10月9日）先申报了税款所属期为9月份（减除费用3500元）的税款，继而又接着在系统中申报税款所属期为10月份的税款，则肯定不会成功，系统会提示信息：今天还未到法定申报期，您无法提交申报表。请于法定申报期内办理申报。

因为你本身就是一直采用“次月申报上月代扣税款”方式进行申报的，你在10月份（如10月9日）已经正常申报了税款所属期为9月份的代扣税款，接着（10月8日或10月内任何一天）又继续申报税款所属期为10月份的代扣税款，这就肯定不行。

在此，还是建议大家按规定的时间代扣并申报解缴税款，以避免不必要的麻烦。