6.1.1 销项税额的分离 | 大力税手

想必这是首先要做的事，即对于当下金融业的业务，先要梳理各自的业务流程、收入核算的规则及账务处理、合同的约定，这样才能归类于增值税上一般适用的利息收入、中间业务收入、金融商品买卖、同业往来、跨境结算等业务种类。再按照税法规定的方式确定为哪些是应税的，哪些是非应税的、免税的。

尽管当下政策还不是很明确适用的规则，但是我们要做到销项税额的分离，即使不明确，但必须考虑如下的因素，这些工作可以提前准备，至于未来的政策，无非是确定适用标准而已，分门别类的位置我们已布下网络，就等最后的套用就行了。

(1) 由于目前政策不明确，且是过渡期，准备的时间也比较匆忙，因此我们建议在核心业务系统(或数据仓库)外，进行增值税管理系统的外挂，当然这也是中间的应对方式，因为如果在业务系统就根据税法生成价税分离，底层数据就是清楚的，那未来自动开具发票的信息及会计核算的数据都是一致的，逻辑比较清楚。因此两种方式都可适用考虑。

(2) 对于一般计税的业务，那通过设置与税务适用政策一致的科目，进行价税分离，比如利息收入，如果涉及国债利息收入是免税的，一般贷款利息收入是应税的，那一定要区分，首先国债利息收入要拆分出来，不用进行价税分离(可能也有的同志作虚拟的价税分离，再转营业外收入的情形)。

价税分离在会计科目上，要满足不同税率的区分，如17%、6%、免税等，这样未来的数据转移至申报表的附表当中，作逻辑的基础数据。

√　分税率填写增值税专用发票或其他发票、未开具发票

√　免税收入分开具其他发票及未开具发票填写

(3) 税会差异的调整，如果对于匡息的部分，视为未约定收到的款项，依照营改增的收入确认原则，是可以先不缴纳增值税的。此部分要看将来税务机关的执行口径及企业操作的便利。如果要作出调整，则系统必须对于匡息的部分先进行纳税调减，次月收到利息再作纳税调整，这样就形成一个滚动的纳税调整的处理。

(4) 表外利息，由于当下营业税对于表外利息也是不予认可扣减应税收入的，未来增值税体系下估计会延续此政策，因此表外利息的系统确认应税收入，需要作纳税调增进来。

(5) 轧平数据，由于相应的收入是一定要确定开票收入、未开具发票收入的，所以这个数据是一定要跟当期申报的收入金额一致的，即分为应税、免税等种类，这个收入并不是会计收入，而是纳税调整之后的税收口径的收入。所以，基于银行大量不需要发票的现状，这个未开具发票的收入填写简略起来可以轧平，也可以取业务系统的数校验平，只是要关注，可能两个步骤同时算时，会有小数点的差异，这需要人为作出调整，以税收或以会计都可以。

(6) 对于先开具发票产生纳税义务的情形是不多见的，所以这种情形在系统中也是基于有会计数据才会产生开票数据，基本上就杜绝了这样的个案情况存在。不过仍需考虑这种个案因素。