2.16.2.4　合伙企业的应纳税所得额，何时算

通常理解，都是企业汇算清缴时能计算就可以了，但是如果合伙企业平时有分红，且并入了投资企业的会计利润，那平时的预缴所得税就需要缴纳了，年度汇算清缴时再多退少补。

年度时，如果只是“虚分”的应纳税所得额，由于投资企业会计上没有这部分“虚分”的应纳税所得额，需要进行纳税调增处理，算为收益所得的一项，如果第二年人家分回来了一部分，在第一年调增的额度内，第二年是可以作纳税调减的，但人家实际分的钱可能并不等于原来计算的应纳税所得额的应分数，需要在计算企业所得税时考虑别多缴纳或缴重了。同样，对于合伙企业的转让、清算，也是要考虑这样的纳税调整因素影响的。

[案例]

比如北京某企业甲，作为有限合伙人出资1000万元，在苏州成立一家合伙企业，分成比例为50%，若2015年苏州这家合伙企业挣了500万元，其间也没有其他应纳税所得额调整事项（因为就是一个壳机构），但是当年没有分。2016年甲转让了500万元的份额给赵四，金额800万元，其余份额退回，分回投资额一共700万元，假设2016年没有发生其他经营所得等事项，甲企业如何计算企业所得税？

（1） 2015年度汇算清缴：甲虽然没有分到实际的钱，但是要计算应分的部分，500*50%=250万元，并入甲企业2015年度汇算清缴的应纳税所得额；

（2） 2016年转让了一半的份额，转让份额的计税基础=出资额的一半500 +应分利润的一半125=625万元，800-625=175万元的转让收益，那这个125万元相当于分红转增的投资成本一样，只不过这里是交税，留存收益转增股本是免税而已。

（3）清算，类同转让，甲企业持有份额的计税基础是500+125=625万元，分回投资额700万元，清算收益是700-625=75万元。