内容简介：

长期以来，事业单位一直以收付实现制作为核算基础，无法真实、完整地反映事业单位的收入和支出情况。2019年1月1日，以权责发生制为基础的政府会计准则制度开始在行政事业单位施行，为事业单位进行成本核算奠定了重要的基础。财政部于2019年12月17日印发《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25号），旨在促进事业单位加强成本核算工作，提升单位内部管理水平和运行效率，夯实绩效管理基础，自2021年1月1 日起施行。

从实践来看，事业单位的种类多种多样，涉及的行业范围也极广，需要对核算的对象和范围作细致的划分，以保障成本核算内容的准确性。为此，本书选取公立高校、公立医院、科学事业单位三类主要事业单位类型，分别从成本核算特点、成本核算对象与原则、成本项目和范围、成本的归集与分配、成本核算方法、成本报表编制与分析等多个方面进行全面解读，并结合典型实践案例进行深入分析；本书还着重笔墨对事业单位成本管理进行了详细介绍。

本书由来自实践部门的40余位专家、学者共同编写，历经1年多的精心打磨，确保了本书的权威性、可操作性和实践价值；适合执行政府会计准则制度且开展成本核算工作的事业单位，行政单位以及参照执行政府会计准则制度并开展成本核算工作的非行政事业单位主体，也可参照执行。

编辑推荐：

● 涵盖公立高校、公立医院、科学事业单位三类事业单位的成本核算、管理

● 40余位一线实务部门财务精英历时一年编写完成

● 权威性、可操作性和实践价值

作者简介：

张庆龙

中国财政科学研究院教授，天津财经大学兼职博士生导师，国务院特殊津贴专家。原北京国家会计学院教授，审计与风险管理研究中心主任，财务共享服务研究中心主任，原教务部负责人，同时兼任中国会计学会会计教育专业委员会委员，中国审计学会理事，中国内部审计协会理事，中国审计学会教育专业委员会委员，曾经担任财政部内部控制咨询专家（第一，第二届）、财政部政府会计咨询专家（第一届），现任财政部管理会计咨询专家（第三届），北京市审计局特聘专家。同时受聘多家高校的兼职教授与科技企业特聘学术专家、顾问、正高级职称评委。曾经为央企、地方国企、行政事业单位、会计领军（高端）人才授课400余场。曾在《会计研究》《审计研究》《财政研究》等核心期刊发表论文100余篇，公开出版《下一代财务：数字化与智能化》《新编行政事业单位内部控制建设原理与操作实务》《政府会计制度解读与操作实务指南》《政府部门内部控制：框架设计与有效运行》《财务转型始于共享服务》《财务转型大趋势》等多部专著、教材。目前致力于财务共享服务，财务数字化转型与智能财务，行政事业单位财务管理与内部控制、政府审计、内部审计相关的理论课题研究与实践课题研究。

周欣

中央财经大学会计专业管理学硕士学位，正高级会计师，全国会计领军人才，全国大中型企事业总会计师（高端）人才培养工程学员。目前任中国气象局气象发展与规划院总会计师，中国气象服务协会预算财务委员会主任委员；兼任财政部、科学技术部等部门评审专家，南京气象信息工程大学、北京林业大学、北京化工大学、海南大学校外导师，厦门国家会计学院、中国气象局、北京市继续教育学校等培训班讲师。。

主要从事中国气象局大院财务核算管理等相关工作，主编或参与编写《政府会计制度解读》等书籍10部。曾主持省部级课题4项，发表核心期刊文章2篇。

窦雪霞

河南职业技术学院教授，博士，河南省会计领军人才，河南省学术技术带头人，河南省高层次人才（C类）。现任河南职业技术学院财经管理学院院长。

曾经在《中国农村经济》《科研管理》等核心期刊发表论文20余篇专业学术论文，曾出版《统计思想演变和融合发展探讨》《统计思想研究》等专业书籍。主持“高校国有资产管理信息化研究”“河南上市公司财务风险定量预测与危机预警的理论和实证研究”等多项省级课题。目前主要的研究范围是政府会计、行政事业单位内部控制、行政事业单位预算管理及财务自动化研究等领域。

前言：

近年来，随着经济体制改革的不断深化，我国的整体经济水平得到了显著提高，但是作为我国社会发展过程中重要力量的事业单位，其改革进程还十分缓慢。大部分单位依旧沿用传统的理念开展成本核算和管理工作，成本管理基本还停留在核算日常运行产生的费用计量阶段，导致成本管理往往更注重社会公益效率，忽视社会经济效益，其成本管理的理念与时代发展形势脱节。随着减税降费政策的推进和国际经济形势的变化，对于事业单位来说，要有“过紧日子”的思想。事业单位通过成本管理和成本控制，可以使服务成本得到有效的降低，从而使单位运行的经济效益得到一定程度的提高，促进单位经济体制的不断完善，使事业单位一直保持一个健康、可持续的运行状态，为事业单位的发展奠定更为坚实的基础。

事业单位的总体经济运行体量比较大，如高校、医院、科研单位等，其成本核算和管理的要求十分复杂，不是一张表、一份报告就能满足单位的全部管理需求的。目前，这些单位的成本核算主要依赖人工计算，人工成本核算周期长、准确度不高、系统性差，造成单位缺乏实时的成本核算，达不到成本管理和控制的目的。

具体以高校为例，1996年12月16日，国家教育委员会、国家计划委员会、财政部颁布的《高等学校收费管理暂行办法》提到教育培养成本包括公务费、业务费、设备购置费、修缮费、教职工人员经费等正常办学费用支出。2005年6月，国家发展与改革委员会颁布了《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》，其中提出高校教育培养支出的概念，并且指出高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成，并分别列出以上四部分的明细部分。以上两份文件是不同部门主导制定的，对于教育培养成本的定义没有统一，也没有规定教育成本核算的具体操作方法和实施细则，整个学术界对这个问题的争议也非常大，无法达成统一的认识。缺乏标准的规范指导给高等学校带来核算的真空地带，也无法将高等学校教育成本核算工作真正提上日程。可以说，直至今日，大部分高校对成本管理还是缺乏足够的重视。此外，在制定成本管理制度时，财务人员缺乏主观能动性，成本制度往往流于形式。同时，成本核算制度缺乏科学性及合理性，在成本核算及成本管控时缺乏客观公正的评定标准，导致高校内部管控中成本管理控制作用失效，使得财务信息数据不准确，无法实现高校内部管理目标。

再以卫生领域为例，国务院2015年发布的《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》（国办发〔2015〕38号）指出：“要强化公立医院精细化管理，加强医院财务会计管理，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。”医院不仅要承担公益性服务这一使命，还必须考虑自身生存与发展的问题，必须强化成本核算管理，提高经济效益。虽然近几年医院率先作了成本管理的改革，但还是停留在组织和形式上，或仅是传统、狭义的成本记账、算账，没有充分发挥成本核算应有的重要作用，并没有适应更为先进、更为广泛的成本管理理念；对成本核算的理论知识的研究方面还存在盲点，也没有相应的制度和行业指引。可喜的是，2021年6月30日，财政部公布《关于征求〈事业单位成本核算具体指引——公立医院（征求意见稿）〉意见的函》，称其根据《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）并结合医院实际，研究起草了《事业单位成本核算具体指引——公立医院（征求意见稿）》。该具体指引（征求意见稿）的发布意味着国家在不断加强对公立医院成本核算规范的重视，也更希望能通过统一的成本核算方法，帮助公立医院建立成本核算机制，提升内部决策支撑能力；同时，统一数据核算标准有利于国家获取更精准的数据以支撑项目定价、医保谈判、DRG付费改革等。

应该承认，对事业单位成本核算与管理工作具有重大推进和实施效果影响的事件源于政府会计准则体系与制度的改革。对此，党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）（以下简称《改革方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》指出，权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度。为此，2015年10月23日，中华人民共和国财政部令第78号公布《政府会计准则——基本准则》。2017年10月24日，为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要、规范行政事业单位会计核算、提高会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。

政府会计准则体系按照权责发生制原则规范了收入和费用要素，在政府财务报告中引入成本、绩效等先进理念，能够合理归集、反映政府的运行费用和履职成本，科学评价政府、部门、单位等耗费公共资源、成本边际等情况，有利于建立并有效实施预算绩效评价制度，为科学开展考评政府绩效提供扎实有效的信息基础。应该说，政府会计准则体系的改革为行政事业单位成本核算与预算绩效评价体系的完善有着紧密的联系，并起到了相互促进的关系，在宏观层面上，整体有利于推进国家治理及国家治理能力的现代化。

长期以来，事业单位一直是以收付实现制作为核算基础，是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和支出，计算本期盈亏，没有权责对等的理念。如固定资产购置，事业单位在购置的当月按照资产的实际成本全额确认支出，计算本期盈亏，没有考虑这项资产的服务期限。再如，应收应付款项的确认，对当月收到的货币资金，当月全额确认收入，忽略了这项收入覆盖的期限，造成收支不匹配。收付实现制由于无法真实记录事业单位的收入和支出款项，自然也就无法进行成本核算。权责发生制作为核算基础，为成本核算奠定了重要的基础。基于此，2019年12月17日，财政部印发《事业单位成本核算基本指引》（财会〔2019〕25号），要求自2021年1月1日起正式实施（以下简称《基本指引》）。《基本指引》中第六条指出，应当以权责发生制财务会计数据为基础进行成本核算，财务会计有关明细科目设置和辅助核算应当满足成本核算的需要。权责发生制是成本核算的基础，在权责发生制下，费用的确定以责任的产生为前提，合理地界定了成本期间。政府会计准则体系“双基础”的有效实施是科学、准确地进行事业单位成本核算的基础。

从未来发展来看，事业单位成本核算与管理工作亟须实现标准化。事业单位的性质和行政部门有很大的区别，而现有的标准体系主要服务于财政资金和行政单位，事业单位仅能把这些标准体系作为重要参考。如会议费标准、差旅费标准等，这些标准更适用于中央行政单位，而对业务丰富的事业单位来说有很多不确定性和特殊性。事业单位的成本管理亟待形成自己一套科学合理、统一规范的预算项目支出标准体系。此外，还应该加强成本精细化管理的水平。事业单位的种类多种多样，涉及的行业范围也极广，这导致事业单位对核算的对象和范围需要作细致的划分，以保障成本核算内容的准确性。由于事业部门需要通过业务活动进行盈利，同时需要履行公共服务的职能，因此在核算成本时也需要根据不同的资金用途来采用不同的成本核算模式。每类成本模式还需要确定成本核算的范围、内容、方式，以及区分直接成本和间接成本。直接成本还要区分人员成本和公用成本。总之，事业单位要不断细化成本核算体系，提高成本管理精细化程度。

在信息化时代，成本核算必须以信息化技术为依托，积极探索成本管理的新方式，事业单位应建立健全信息化成本核算数据平台，从而实现成本核算与信息化系统的有机结合，全面提升成本核算的信息化水平。随着高校、医院及科研单位业务量的增长和对高效率业务处理的需求，单位的信息化水平得到大幅提升，先后建设了网上预约报销系统、资产管理系统、合同管理系统、科研成果管理系统等信息化系统。在实施新的政府会计制度的操作中，通过财务系统的升级改造，整合合同管理系统、票据管理系统、固定资产管理系统、发票认证系统、往来款管理系统等系统，将事业单位各个部门的财务数据传输到统一的信息化管理平台系统，在运用精细化管理模式的过程中用多种方式实现成本核算的多元化。但多系统、跨部门对接、数据贯通还在逐步实现中，大部分事业单位还存在信息孤岛、数据割裂现象。同时，成本核算涉及不同部门、不同维度，加上核算的精细化程度比较高等因素，目前事业单位的信息化程度还远远达不到数据和业务完全集成的目标。未来亟须提升成本核算统一管理信息化程度，来实现成本标准化与精细化的管理。

虽然执行事业单位成本核算指引已经过去半年多的时间，但事实上，对于事业单位来说，如何理解该政策，如何执行好该政策，亟需相关指引的解读，并且这种解读须有实践价值和可操作性。基于此，我设计了该书的撰写提纲和内容体例，从2020年开始组织来自高校、医院、科研部门的三类主要事业单位的实践部门人员参与本书的编写工作，以保证本书来自实践，符合事业单位的特征和实际情况，并具有指导意义。编写者基本上都是来自一线实务部门的财务处长或者总会计师，或者是全国、中央国家机关、行业的会计高端人才，他们是实践部门的精英，具有多年的理论研究经验，这也保证了该书的质量。在编写过程中，大家表现了极大的参与热情，在繁忙的工作之余，利用好休息时间投入写作，最终才使得此书稿得以顺利完成。在此，再次感谢各位编写者的辛勤付出，特别感谢天津神州浩天科技有限公司段宏勇董事长、上海熙软科技有限公司陈冲董事长在信息化建设方面的大力支持。

各章节编写内容及人员安排如下：

第一章（管耘、刘明）；第二章（张庆龙、宋菲菲）；第三章（马祥兰、刘晓静）；第四章（程晓芳）；第五章（朱伟利）；第六章（张江涛）；第七章（高嵩）；第八章（付玉梅、郑燕玲）；第九章（黄亮）；第十章（吴芳、袁超龙、于玲、杜娟）；第十一章（李翠霞、武敏、武瑶）；第十二章（薛源、张洋、王婷）；第十三章（樊荣、赵萍、王贵祥、宁君云、黄肖、肖建军）；第十四章（胡水清、袁超龙），案例部分（廖钧，李奕辰，梁轶）；第十五章（李宝智、张烈侠）；第十六章（李华）；第十七章（李华、杨茜）；第十八章（杨茜）；第十九章（姚洁），案例部分（张烈侠）；第二十章（郑阳晖）；第二十一章（林琼菁、郑函）；第二十二章（管耘、刘明、廖钧、王磊、熊珂）、第二十三章（张庆龙、神州浩天段宏勇、周欣、袁瑞鑫）、成本管理信息化案例（上海熙软科技陈冲）。

该书历时一年多时间，其间数次易稿，反复修改，得到了来自实践部门及高校、医院各位专家顾问的大力支持。期望该书的出版能够有利于指导实践部门，成为事业单位成本核算指引操作的参考书目和学习指南。当然，受水平所限，书中难免出现纰漏或者不足，请各位专家及实践部门积极批评指正。我的邮箱：zhixing1818@126.com，微信公众号：龙教授频道。期待大家的回复。

张庆龙       

2021年9月