增值税会计手记030：即征即退之增值税核算

原创 2017-04-19 骏哥 中国财税浪子

10.05即征即退增值税

财政部 国家税务总局关于继续执行光伏发电增值税政策的通知（财税〔2016〕81号）规定，自2016年1月1日至2018年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

出口退税和部分行业退还进项税额的实质都是将企业垫付的增值税进项税款予以退还，因此其退税不影响取得款项当期损益，也不涉及企业所得税。但是，即征即退所退还的是上交给国家的税款，因此需要在取得退税款项时做当期损益处理。

借：其他应收款或者银行存款

   贷：营业外收入——政府补助利得

经人行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016.5.1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016.5.1后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016.7.31日前仍可按照上述规定执行，2016.8.1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

对于上述融资租赁公司而言，其向客户收取租金，仍然按照适用税率17%（有形动产融资租赁）和6%（有形动产融资性售后回租）开具。