《企业所得税税前扣除凭证与会计实务解析》

企业所得税纳税申报表丛书黄学迅、叶飞燕等/立信会计出版社
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企业所得税实务、企业所得税纳税实务、企业所得税税前扣除凭证

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宣传语

税前扣除凭证种类繁多、形式多样,缺乏统一的规定往往会给企业的税前扣除事项造成一定的不确定性,尤其在所得税汇算清缴时,哪些凭证可以作为有效凭证,较易成为征纳双方争议的焦点。

读者对象

1.注册税务师、注册会计师、财税爱好者;

2.企业会计、税务机关从业人员;

3.税务机关及税务培训机构

内容简介

财税人员工具书  

小到买纸买笔、大到置房买车,日常的工资薪酬、业务招待费、会议费、差旅费,偶发的捐赠、董事会费、零星支出,未取得发票或外部凭证、共同支出分摊的凭证有何要求?

有对方注销、撤销、被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因而无法补开、换开的,企业是否可以凭借证明资料、相关合同或协议、付款凭证、货物运输流转资料、会计记录等进行税前扣除? 

汇算清缴结束前无法补开、换开发票或其他资料,如何进行税前扣除?汇算清缴结束后又如何补救?

征订说明  

收入、扣除、优惠是构成的企业所得税三大基石,其中税前扣除又是其中较为复杂、实操性特别强的业务,无论企业经济性质如何,无论企业规模大小,无论企业核算是否健全,小到日常开支,大到资产折旧、摊销,没有企业可以避免,既有常见的工资薪酬、业务招待费、会议费、差旅费,也有偶尔发生的捐赠、董事会费,这些业务涉及企业的方方面面,更直接涉及企业经济利益,也是税收检查的重点。因此税前扣除无论对于企业高管、财务人员,还是税务人员,都非常重要的企业所得税管理环节,其重要性不言而喻。

2007年3月16日公布的《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号,简称《企业所得税法》)第八条规定,“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的损失,准予在计算应纳税所得额时扣除”,随后通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(简称《企业所得税法实施条例》)一系列文件逐步明确很多税前扣除政策,但是十年来税前扣除的基本原则并未直接明确,给实际操作带来了很大的困难。2018年6月6日国家税务总局正式发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号),详细阐述了税前扣除的凭证范围、要求,对相关概念、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理,是一个里程碑式的文件,其重要意义不言而喻。但是对于每个税前扣除项目在实际中如何操作、具体要求并未在办法中予以明确,税前扣除如何能够避免风险,税前扣除项目如何检查,正确性如何界定,对于税企双方依然是难点和痛点。

编者从历年的工作经验中发现,资料准备是税前扣除最大的风险,由于各类税前扣除项目的不尽相同,加上各类业务的性质不同,财务人员很难全面精通,税务人员很难面面俱到,往往会遗漏某些证据,本书总结了编者历年来的工作经验,从税前扣除原则和会计凭证为出发点,精心选取了涵盖企业经营的二十三类常见税前扣除项目,通过梳理税前扣除政策,讲述会计处理和税前扣除政策,突出税前扣除凭证和资料准备,以图让读者全面掌握并举一反三,力争为财务人员提供操作性,为税务人员把握管理规律,也针对税前扣除的特点为企业管理者提供解决思路,建立规范的内部管理制度,从源头防范风险的发生。

特别要感谢国家税务总局从事所得税的各位领导多年来给予我的大力支持,没有他们我无法得到不断的进步;要感谢从事所得税的各位朋友多年来与我的多方交流,没有他们我无法增加经验;要感谢从事财务工作的各位朋友多年来提供的各类案例;最后感谢立信会计出版社的编辑对我研究领域的关注,感谢家人和朋友的默默支持。

虽然编者已尽洪荒之力,鉴于业务的复杂性和多样性,难免挂一漏万,也希望能借此平台与广大读者进行交流,谢谢读者的指正(联系邮箱xx1157@163.com)

作者简介

黄学迅

任职国家税务总局湖北省税务局,从事企业所得税领域20年,小有所成,入选 国家税务总局所得税人才库,2006年以来历次企业所得税年度纳税申报表设计主要参与者,2018年全国税法知识竞赛湖北赛区讲师团团长,主编《企业资产损失税前扣除实务与典型案例分析》,参与编写《企业所得税汇算清缴实务之年度纳税申报表项目解析与填报实务》等多本实务书籍。

叶飞严

现任教于武汉学院,讲师,审计与法规科目组组长,主编《税法》《会计学原理》《中级财务会计》等教材。


第一章 综述  1

第一节 税前扣除凭证办法的前世今生  1

第二节 企业成本核算及税前扣除的基本原理  4

一、税前扣除的基本原则  4

二、税前扣除的主要费用项目  5

三、常见企业的成本核算方法及税前扣除  6

四、禁止税前扣除的项目  15

第三节 会计凭证概述  16

一、会计凭证基本概念  16

二、原始凭证  17

三、记账凭证  23

四、会计凭证的传递  31

五、会计凭证的保管  32

第四节 税前扣除凭证概述  33

一、税前扣除凭证基本概念  33

二、税前扣除凭证管理原则  34

三、税前扣除凭证种类  35

四、税前扣除凭证补开换开  37

五、税前扣除凭证及相关资料的保管  37

第五节最新企业所得税费用扣除比例及依据  38

第二章 日常经济业务  52

第一节 工资薪酬  52

一、业务概述  52

二、会计处理  56

三、税前扣除凭证规范  65

四、热点分析  70

第二节 职工福利费  72

一、业务概述  72

二、会计处理  74

三、税前扣除凭证规范  77

四、热点分析  78

第三节 职工教育经费  80

一、业务概述  80

二、会计处理  80

三、税前扣除凭证规范  81

四、企业所得税年度申报表填写  85

五、热点分析  85

第四节 工会经费  87

一、业务概述  87

二、会计处理  89

三、税前扣除凭证规范  90

四、热点分析  91

第五节 社会保障性缴款  91

一、业务概述  91

二、会计处理  94

三、税前扣除凭证规范  95

四、热点分析  96

第六节 差旅费  98

一、业务概述  98

二、会计处理  98

三、税前扣除凭证规范  99

四、热点分析  101

第七节 会议费  102

一、业务概述  102

二、会计处理  103

三、税前扣除凭证规范  104

四、热点分析  106

第八节 日常办公开支  107

一、业务概述  107

二、会计处理  107

三、税前扣除凭证规范  108

四、热点分析  108

第九节 通讯费  109

一、业务概述  109

二、会计处理  110

三、税前扣除凭证规范  110

四、热点分析  111

第十节 广告费和业务宣传费  112

一、业务概述  112

二、会计处理  112

三、税前扣除凭证规范  113

四、企业所得税年度申报表填写  116

五、热点分析  117

第十一节 业务招待费  118

一、业务概述  118

二、会计处理  119

三、税前扣除凭证规范  120

四、企业所得税年度申报表填写  122

五、热点分析  123

第十二节 修理费  123

一、业务概述  123

二、会计处理  124

三、税前扣除凭证规范  126

四、热点分析  127

第十三节 手续费和佣金  128

一、业务概述  128

二、会计处理  128

三、税前扣除凭证规范  130

四、热点分析  132

第十四节 各类税费  133

一、业务概述  133

二、会计处理  133

三、税前扣除凭证规范  139

四、热点分析  139

第三章 特殊事项  140

第一节 捐赠支出  140

一、业务概述  140

二、会计处理  143

三、税前扣除凭证规范  144

四、企业所得税年度申报表填写  146

五、热点分析  147

第二节 租赁费  148

一、业务概述  148

二、会计处理  149

三、税前扣除凭证规范  151

四、热点分析  152

第三节 董事会费  153

一、业务概述  153

二、会计处理  153

三、税前扣除凭证规范  154

四、热点分析  154

第四节 固定资产  155

一、业务概述  155

二、会计处理  157

三、税前扣除凭证规范  178

四、热点分析  183

第五节 借款费用  184

一、业务概述  184

二、会计处理  187

三、税前扣除凭证规范  193

四、热点分析  197

第六节 诉讼费  198

一、业务概述  198

二、会计处理  199

三、税前扣除凭证规范  200

四、热点分析  201

第七节 准备金  202

一、业务概述  202

二、会计处理  203

三、税前扣除凭证规范  204

四、热点分析  210

第八节 研发费  210

一、业务概述  210

二、会计处理  213

三、税前扣除凭证规范  218

四、热点分析  219

第九节 企业安全生产费和维简费  220

一、业务概述  220

二、会计处理  220

三、税前扣除凭证规范  221

四、企业所得税年度申报表填写  222

附录  223

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(2018年6月6日 国家税务总局公告2018年第28号)  223

国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知(2009年3月6号 国税发〔2009〕31号)  226

国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告(2014年6月16日 国家税务总局公告2014年第35号)  233

国家税务总局关于工会费企业所得税税前扣除凭据问题的公告(2010年11月9日  国家税务总局公告2010年第24号)  234

国家税务总局关于税务机关代收工会费企业所得税税前扣除凭证问题的公告(2011年5月16日  国家税务总局公告2011年第30号)  235

财政部  税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知(2018年5月7日  财税〔2018〕54号)  236

国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(2014年11月14日  国家税务总局公告2014年第64号)  237

国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告(2015年9月25日  国家税务总局公告2015年第68号)  239

财政部  国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(2012年4月20日  财税〔2012〕27号)  240

国家税务总局关于设备  器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告  2018年8月23日  国家税务总局公告2018年第46号)  243

国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(2014年11月14日  国家税务总局公告2014年第64号)  244

国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告(2015年9月25日  国家税务总局公告2015年第68号)  246

国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(2011年6月9号  国家税务总局公告2011年第34号)  247

国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知(2009年4月21日  国税函〔2009〕202号)  249

国家税务总局关于企业所得税应纳所得额若干税务处理问题的公告(2012年4月24日  国家税务总局公告2012年第15号)  250

财政部  国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(2017年5月27日  财税〔2017〕41号)  252

国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告(2010年9月8日  国家税务总局公告2010年第13号)  253

财政部  国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(2008年9月19日  财税〔2008〕121号)  254

国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知(2009年1月8日  国税发〔2009〕2号) 255

国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(2009年12月31日 国税函〔2009〕777号 )  273

财政部  国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(2008年12月31日  财税〔2008〕160号)  274

财政部  国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知(2009年12月8日 财税〔2009〕124号)  276

财政部  国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知(2015年12月31日  财税〔2015〕141号)  278

财政部  国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知(2010年7月21日  财税〔2010〕45号)  279

财政部  国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知(2016年4月20日  财税〔2016〕45号)  281

财政部  国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险有关企业所得税政策问题的通知(2009年6月2日  财税〔2009〕27号)  282

财政部 人力资源社会保障部  国家税务总局关于企业年金  职业年金个人所得税有关问题的通知(2013年12月6日  财税〔2013〕103号)  283

财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知(2009年3月19日 财税〔2009〕29号)  285

国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告(2013年10月12日 国家税务总局公告2013年第59号)  286

财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知(2015年11月2日 财税〔2015〕119号)  287

科技部  财政部 国家税务总局关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知(2016年6月22日  国科发火〔2016〕195号)  290

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(2015年12月29日  国家税务总局公告2015年第97号)  291

国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告(2017年11月8日  国家税务总局公告2017年第40号)  294

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(2010年2月22日  国税函〔2010〕79号)  296

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务出来问题的公告(2012年4月24日  国家税务总局公告2012年第15号)  297

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(2009年1月4日  国税函〔2009〕3号)299

财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知(2018年5月7日  财税〔2018〕51号)  300

财政部  国家税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知(2016年5月4日  财税〔2016〕49号)  301

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(2014年5月23日 国家税务总局公告2014年第29号)  304

国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告(2015年5月8日 国家税务总局公告2015年第34号)  306

国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告(2012年5月23日  国家税务总局公告2012年第18号)  307

中华人民共和国公益事业捐赠法(1999年6月28日  中华人民共和国主席令第19号) 308

财政部关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知(2012年3月30日 财金〔2012〕20号)  311

财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税前扣除有关政策的通知(2015年1月15日 财税〔2015〕9号) 314

财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知(2015年1月15日 财税〔2015〕3号) 315

财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知(2016年11月2日  财税〔2016〕114号)  316

财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知(2017年3月21日  财税〔2017〕23号)  318

财政部 国家税务总局关于中小企业融资(信用)担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知(2017年3月21日 财税〔2017〕22号)  320

财政部 税务总局关于小额贷款公司有关税收政策的通知(2017年6月9日  财税〔2017〕48号)  321

国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告(2015年4月27日  国家税务总局公告2015年第25号)  322

国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告(2011年3月31日  国家税务总局公告2011年第26号)  323

国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告(2013年11月28日  国家税务总局公告2013年第67号)  324

财政部 公安部 国家税务总局关于石油天然气和“三电”基础设施安全保护费用管理问题的通知(2010年10月11日 财企〔2010〕291号)  325


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