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《增值税会计处理案例与政策深度解析》

分类: 税务商品 / 纸质书刊

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会计处理规则是国家发布的基于统一的假设条件、计量逻辑,准确与完整的反映经营成果、财务状况的会计交付数据,保障其持续、可比与可理解。为形成可流通的会计语言,这种规则也持续从国家特色向全球趋同融合发展。

税种的设置与税的计量规则,却是有国家特色的,这个有独特性。通常来讲,只要能够计量准确税款,按时进行缴纳,并不强调如何进行会计处理。税与会计之间各走各的规则体系,且持续在发展中。但是如果认为税是完全脱离会计核算的数据与结果,这也不对,因为税本身并不产生一套自己独立的记账体系,信息的获取、数据的归集与确认,都离不开会计数据,一种方式是采用生成计税数据,如个人所得税、房产税、土地使用税、车船税、核定的印花税等,一种方式是在会计数据上进行纳税规则的调整,生成税的计量结果,如企业所得税、土地增值税等。

由于多是会计数据维护与生成计税数据,鲜有对某个税种制订专门的会计处理规定,但是增值税却是一个例外。1994年税制改革以来,就专门发布了《关于增值税会计处理的规定》和《关于增值税会计处理的补充通知》,但是这两个规则都在2011年2月21日被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)的决定》(财政部令第62号)废止。2012年1月1日营改增试点以来,发布了一个简化版本的《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会[2012]13号)的处理规则。

为什么增值税需要单独发布专门的会计处理规定,小编看来,这主要是因为增值税涉及销项、进项税额,还有简易计税方法,还涉及税会核算时点的差异,为了有一个统一的核算标准,让不同的纳税人遵循,制订这个规则也就非常有必要了。增值税的核算基本介绍在《企业会计准则—2006》的科目介绍中给出了一些说明,但只是概括原则性的,没有具体的应用分类说明。加之营改增涉及的新规则、转换衔接等,正是急需有一套与时俱进的规定,2016年5月1日营改增最后收官,建筑业、金融业、房地产业、生活服务业纳入营改增,纳税人经历了一段自己的摸索期,终于,在2016年12月3日,财政部经过前期征求意见后,发布了正式的版本,即《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号),因此,我们就此开始学习并恰当的应用啦。

但是我们要知道,这只是一个会计处理规定,从计税结果来看,是要计算对增值税,这才是根本,会计处理是一个“衣服”,当然,“衣服”穿的合适自己更舒服,算得税更便利,这不是更好吗! 实务当中,纳税人可以稍加灵活设置适合自己组织结构、管理层级需要的科目,并不是完全的一点不差的按照规定进行,于此我们也会在本手册中提出我们的建议,供大家在大的框架之下参照。

本书的内容更多是我们的学习心得,也有借鉴同行的意见,由于水平所限,或者有所遗漏,难免有错误与不当之处,请多多指正为盼。也请你关注财税部门后续的补充或解释。

郝龙航
2017-9-20


目录:

1 新规定发布纳税人如何适用与应用

1.1 不同的纳税人,不同的期间,如何衔接
1.2与现行会计制度中相关规定不一致的需按本规定执行
1.3 财会[2016]22号文件的基本内容框架
1.4 适合自己的会计处理,才是理论应用于实践
1.5 会计处理会不会决定税务处理


2 小规模纳税人的会计核算

2.1 小规模纳税人相关的文件内容
2.2 小规模纳税人的身份
2.3 小规模纳税人会计核算的案例
2.3.1 常规销售业务处理
2.3.1.1 销售货物
2.3.1.2 提供劳务和服务收入
2.3.2 特殊业务的会计与税务处理
2.3.2.1 折扣与折让业务会计处理
2.3.2.2 附赠货物或服务的销售业务
2.3.2.3 存款利息等不征增值税收入的会计处理
2.3.2.4 变卖使用过的固定资产的会计处理
2.3.2.5 变卖使用过的物品(非固定资产)的会计处理
2.3.2.6 转让不动产的会计处理
2.3.2.7 转让土地使用权的会计处理
2.3.2.8 出租不动产的会计处理
2.3.2.9 出租动产的会计处理
2.3.2.10 混合销售下的业务处理
2.3.2.11 发生现金折扣下的业务处理
2.3.2.12 发生违约情形下的违约金的业务处理
2.3.2.13 价外费用情形下的业务处理
2.3.2.14 提供建筑服务的业务处理
2.3.2.15 房地产开发企业的业务处理
2.3.2.16 买卖金融商品的会计处理
2.3.2.17 税收减免等税收优惠的会计处理
2.3.2.18 积分消费的会计处理
2.3.2.19 转售水电费用会计处理
2.3.2.20 税控设备抵减增值税额的会计处理
2.3.2.21 非货币性资产出资的会计处理
2.3.3 小规模纳税人的纳税申报与会计数据的调整
2.3.4 从小规模纳税人到一般纳税人转化的处理
2.3.4.1 小规模纳税人到一般纳税人的适用条件
2.3.4.2 由小规模纳税人向一般纳税人转变过程中的应税事项
2.3.5 小规模纳税人出口业务的会计处理
2.3.6 代扣代缴税费的会计处理
2.3.7 小规模纳税人税务检查的一般问题

3. 一般纳税人的会计核算

3.1 关于几个用语的简要说明
3.2 已经失效的规定内容
3.3 一般纳税人会计科目的设置框架
3.3.1 应交税费的二级科目设置框架
3.3.2 应交税费-应交增值税的三级科目的设置
3.3.3 一般纳税人的整体计税逻辑
3.4 销售额及销项税额的会计核算
3.4.1 了解纳税义务发生时间和预缴税款
3.4.1.1 预收款时产生的销项税额
3.4.1.2 预缴增值税的会计处理
3.4.2 预缴增值税的附加税费的会计处理
3.4.2.1 预收款对应的时间性的提前预缴
3.4.2.2 预收款产生纳税义务的附加税费
3.4.2.3 跨地区预缴增值税的附加税费
3.4.3 纳税义务发生时间早于会计收入确认
3.4.4 纳税义务发生时间晚于会计收入确认
3.4.5 折扣折让的会计处理
3.4.6 视同销售的会计处理
3.4.6.1 视同销售的计税规则
3.4.6.2 视同销售的计价标准探讨
3.4.6.3 视同销售的会计处理
3.4.6.4 视同销售对于利润表的影响
3.4.6.5 视同销售后接受方的抵扣问题
3.4.6.6 视同销售的填表说明
3.4.7 金融商品转让的会计处理
3.4.8 过渡期业务的会计处理
3.4.8.1 营改增之后仍存在的营业税的征和退的问题
3.4.8.2 提供服务的过渡期的营业税和增值税的转换
3.4.8.3 营改增前计提营业税但未到纳税义务发生情形处理
3.4.8.4 过渡期并非持续的过渡
3.4.9 售后回租的会计处理
3.4.10 混合销售的业务处理
3.4.10.1 财税政策下的混合销售
3.4.10.2 混合销售的处理和所得税的处理协调
3.4.10.3 混合销售的“筹划”手段有几何
3.4.11 兼营业务的会计处理
3.4.12 变卖使用过的物品的会计处理
3.4.12.1 使用过的固定资产的涉税处理
3.4.12.2 销售使用过的非固定资产的会计处理
3.4.12.3 销售使用过的无形资产的会计处理
3.4.12.4 销售使用过的不动产的会计处理
3.4.13 不征增值税事项
3.4.14 个税手续费或代扣代缴手续费返还的收入会计处理
3.4.15 对外投资的增值税的涉税处理
3.4.15.1 本轮营改增对于视同销售的规则改变
3.4.15.2 对外投资中“打包”业务的处理
3.4.16 销售收入与开具发票的关系
3.4.17 修订后即将实施的《企业会计准则第14号——收入》
3.4.18 资管产品管理人的涉税处理
3.5 采购及进项税额抵扣的会计处理
3.5.1 对于进项税额抵扣和会计处理关系的“误解”
3.5.1.1 进项抵扣是不是与会计处理必须一致
3.5.1.2 进项抵扣是不是增值税专用发票必须绑定
3.5.1.3 报销期与认证抵扣并不矛盾
3.5.1.4 专用发票是不是每一张都认证处理
3.5.1.5 要普通发票还是专用发票的问题
3.5.2 抵扣凭证的认识与抵扣规则
3.5.2.1 认证抵扣的操作方式
3.5.2.2 认证抵扣的抵扣点完全脱离了采购本身的消耗
3.5.2.3 抵扣的误区操作与“陷阱”
3.6 各种不同情形下抵扣情形的会计处理
3.6.1 采购业务允许抵扣的会计处理
3.6.1.1 取得增值税抵扣凭证的涉税分录选择
3.6.1.2 暂估计账的采购涉及进项税额的处理
3.6.1.3 采购业务不得抵扣的涉税会计处理
3.6.2 采购时不得抵扣但后续可以抵扣的情形
3.6.2.1 采购固定资产或无形资产不得抵扣但后续可以抵扣的情形
3.6.2.2 采购不动产时不得抵扣但后期进行分期抵扣的情形
3.6.2.3 采购时不得抵扣仍需要作出认证抵扣等的保障要求
3.6.2.4 对于不得抵扣情形的理解错误需要关注的内容
3.6.3 待抵扣进项税额的会计处理
3.6.3.1 “先比对、后抵扣”的海关增值税专用缴款书的抵扣
3.6.3.2  不动产分期抵扣的情形
3.6.4 与“三产”相关的抵扣的处理
3.6.5 财政补贴支出取得的抵扣凭证的处理
3.6.6 向境外单位或个人付款代扣代缴增值税的抵扣
3.6.6.1 代扣代缴几种特殊情形的说明
3.6.6.2 增值税扣缴义务在税收协定(安排)中的应用
3.6.6.3 代扣代缴承担税款的计算和会计处理
3.6.7 员工报销费用及承担费用抵扣的处理
3.6.7.1 会议费和餐饮费用报销注意事项
3.6.7.2 超标准报销费用的处理
3.6.7.3 员工或老板报销费用合同,付款的风险管理
3.6.7.4 为个人补贴或为个人报销费用的处理
3.6.7.5 员工报销费用的法律责任问题
3.6.7.6 财务人员遇到失控或那证实虚开增值税专用发票的事项
3.6.8 进项税额转出的情形处理
3.6.8.1 进项税额转出的前置条件如何
3.6.8.2 进项税额转出不仅仅是增值税专用发票
3.6.8.3 进项税额转出和开具红字专用发票的对接和矛盾之处分析
3.6.8.4 进项税额转出计算时的几种情形的规定困惑性
3.6.8.5 “三产”进项税额转出的特殊处理情形
3.6.8.6 用于交际应酬的不得抵扣和进项税额转出处理
3.6.8.7 非正常损失的进项税额转出处理
3.6.9 农产品抵扣的特殊处理及申报要求
3.6.9.1 2017年7月1日最新的政策启用
3.6.9.2 可以抵扣的初级农产品及抵扣税额的计量
3.6.9.3 农产品抵扣的过渡期管理
3.6.9.4 农产品抵扣的会计处理及纳税申报
3.6.10 不动产和在建工程抵扣的涉税判断规则
3.6.10.1 自建在建工程和改扩建装修形成抵扣的分析
3.6.10.2 不动产分期抵扣是不是也包括土地使用权
3.6.11 预付卡支出的进项税额的抵扣
3.6.12 过渡期抵扣涉税会计处理
3.7 税控设备和服务费的抵免增值税额会计处理
3.9 一般纳税人的简易计税方法的选择与不得选择的应用
3.9.1  必须使用简易计税方法的事项
3.9.2 可以选择简易计税方法的事项
3.9.3 简易计税方法的会计处理
3.10 差额抵减销项税额的会计处理
3.10.1 差额抵减销项税额和进项税额抵扣的差异之处
3.10.2 简易计税的差额和一般计税的差额的适用情形
3.10.3 差额计税时开具发票的要求
3.10.4 房地产开发企业差额计税引起的土增扣除土地价款的争议
3.10.4.1 营改增对于收入基数的影响
3.10.4.2 土地增值税计算时土地价款扣除的延伸理解
3.10.5 房地产开发企业差额引起的契税计税基数的误解
3.11 税收优惠的会计处理
3.12 出口退税的会计处理
3.13 期末结转的会计处理
3.14 留抵税额抵欠税的会计处理
3.15 总分机构统一核算的会计处理
3.16 总分机构之间特殊事项的涉税处理和会计处理
3.16.1 统借统还的应用条件
3.16.2 视同销售的处理没有穷尽
3.16.3 无偿转移资产的情形
3.17 纳税申报和会计处理之间的协调


4 物业服务的会计处理
4.1 一般物业服务
4.1.1 按期收取物业费的会计处理
4.1.2 预收物业费的纳税义务判定及会计处理
4.2  物业公司兼营项目的情形
4.2.1 电梯广告业务
4.2.2 停车费业务
4.2.3 商品销售维修等业务
4.2.4 为业主提供装修服务
4.2.5 转售自来水费业务
4.2.6 转售电费、煤气费、暖气费等
4.2.7 公摊水费、电费问题
4.3  电梯广告、停车场等经营租赁的老项目简易计税问题
4.4  其他服务项目
4.4.1充电桩
4.4.2 门禁卡工本费
4.5 视同销售和折扣问题
4.5.1 预交物业费赠送植物油
4.5.2 销售折扣
4.6  税收优惠等其他问题
4.6.1 税收优惠
4.6.2 购买税控机具


5 制造业的会计处理

5.1 资金筹集阶段过程中的涉税处理
5.2 材料采购阶段
5.3 材料退回业务
5.4 采购过程中不抵扣情形的增值税处理
5.5 材料期末盘点增值税处理
5.6 产成品销售阶段
5.7 产成品视同销售业务的处理


6 建安企业的增值税会计处理

6.1 增值税会计处理规则
6.1.1 建筑企业与建筑服务
6.1.2 建筑业具有鲜明的行业特点
6.1.3 建筑安装企业会计核算的特点
6.1.4 建筑业营改增的基本规定
6.1.4.1 建筑业增值税纳税人
6.1.4.2 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
6.1.4.3 增值税扣缴义务人
6.1.4.4 征税范围
6.1.4.5 税率和征收率
6.1.4.6 建筑业一般纳税人可以选择简易计税方式的情形
6.1.4.7 计税方法
6.1.4.8 代扣代缴境外单位或个人税款
6.14.9 纳税义务、扣缴义务发生时间
6.1.4.10 纳税地点
6.1.4.11 跨地区预缴税款
6.1.4.12增值税的纳税期限
6.1.4.13 税收减免的处理
6.1.4.14 征收管理
6.2 营改增对建安企业会计核算的影响
6.2.1营改增对工程造价及其成本费用的影响
6.2.2建筑安装企业会计核算体系发生的变化
6.2.2.1在计税方法及会计核算方面的的变化
6.2.2.2 会计核算原则的变化
6.2.3增值税小规模纳税人的会计核算
6.2.3.1 小规模纳税人的会计核算
6.2.3.2 关于小微企业免征增值税的会计处理规定
6.2.3.3 小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备的会计处理
6.2.3.4小规模纳税人异地施工项目
6.2.4 增值税一般纳税人会计核算
6.2.4.1 应交税费科目
6.2.4.2 应交税费--应交增值税
6.2.4.3 应交税费—未交增值税
6.2.4.4 应交税费—预交增值税
6.2.4.5 应交税费—待认证进项税额
6.2.4.6 应交税费—待转销项税额
6.2.4.7 应交税费—简易计税
6.2.4.8 应交税费—代扣代交增值税
6.2.4.9 应交税费—增值税检查调整
6.3 建安企业的主要账务处理简例
6.4 建筑企业的纳税申报案例说明
6.4.1 纳税人预缴税款
6.4.2 小规模纳税人纳税申报
6.4.3 一般纳税人纳税申报
6.4.3.1 提供建筑服务一般计税方法
6.4.3.2 提供建筑服务(简易计税)业务纳税申报
6.4.3.3 提供建筑服务(简易计税且有分包款)业务纳税申报


7 房地产开发企业的增值税会计处理

7.1 关于房地产企业销售商品房业务的增值税处理规则
7.1.1 纳税义务发生时间
7.1.2 土地价款的扣除
7.1.3 适用税率或征收率
7.1.4 新老项目界定问题
7.1.5 增值税预缴税款问题
7.2 关于会计处理的核算说明
7.2.1 一般计税法下的增值税会计处理
7.2.2 简易计税法下的增值税会计处理


8 金融业的会计处理

8.1 银行提供金融服务增值税规定及会计处理
8.1.1利息收入的核算
8.1.1.1贷款利息收入的核算
8.1.1.2 贴现利息收入
8.1.1.3 金融机构往来业务收入
8.1.1.4 债券持有期间取得的利息收入
8.1.2 直接收费金融服务
8.1.3 金融转让
8.2 保险公司收入确认的简要处理
8.3 融资租赁会计处理
8.3.1 直租业务的会计处理
8.3.2 融资租赁的手续费问题
8.3.3 售后回租出租方的涉税处理


9 增值税的涉税检查和风险管理

9.1 纳税人类型界定风险
9.1.1 关注临界点风险
9.1.2 准确把握“年应税销售额”
9.2 一般纳税人核算风险
9.2.1 进项税额
9.2.2 销项税额
9.3 小规模纳税人核算风险
9.3.1 小规模纳税人核算的一般规定
9.3.2 小规模纳税人涉税风险
9.3.2.1 未准确核算销售额风险
9.3.2.2 未正确适用征收率风险
9.4 扣缴义务


附件:
1 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知
2 关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读
3 关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知
4 关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知


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