• 《税收保全与执行:执法风险 合规化操作指引 案例解析》

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    第一编  税收保全与执行执法风险及解决思路

    第一章 税收保全与执行案件败诉原因及风险防范

    第一节 人民法院对税收保全与执行行为是否有司法审查权   

    一、相关法律规定   

    二、典型案例及法律简析   

    三、小 结   

    第二节 税收保全与执行案件败诉的原因有哪些   

    一、相关法律规定及败诉案例   

    二、税收保全与执行税务机关败诉的主要原因   

    三、风险防范操作指引   

    第三节 税收保全与执行败诉有哪些法律后果   

    一、税款不能最终入库,形成实际损失风险  

    二、行政处分及刑事法律风险   

    三、典型案例   

    四、小 结   

    第四节 如何做到税收保全与执行合法合规   

    一、遵守保全与执行法定程序 

    二、保留全部法定证据材料   

    三、小 结   

    第二章 未及时保全与执行税收的原因及风险防范

    第一节 未及时行使税收保全与执行权的原因有哪些   

    一、典型案例及法律简析   

    二、未及时行使税收保全与执行权的原因   

    第二节 未及时保全与执行税收的法律风险是什么  

    一、错失执行最佳时机或使税款实际损失   

    二、税务机关相关人员法律责任风险加大   

    第三节 如何保证及时保全与执行税收  

    一、健全完善税收保全、执行制度   

    二、参考民商法规定破解税收保全与执行难题   

    三、积极依法与司法机关沟通解决税款入库问题   

    第三章 税收保全与执行错误引发的民事法律责任

    第一节 税收保全与执行错误有哪些情形   

    一、典型案例及法律简析   

    二、税收保全与执行常见错误   

    第二节 税收保全与执行错误是否须承担民事法律责任   

    一、相关案例   

    二、税收保全与执行错误,可能需承担民事责任   

    第四章 税收保全与执行面临的法律问题及解决思路

    第一节 税收保全与执行有哪些主要法律问题   

    一、保全与执行标的物不明确   

    二、保全与执行对象争议较大   

    三、能否变更、追加被保全及被执行人,不明 

    四、代位权和撤销权诉讼执行主体,不清   

    五、《税收征收管理法》与《刑法》不协调   

    第二节 如何解决税收保全与执行法律问题   

    一、请求相关主体协助控制欠税人的现金财产   

    二、积极行使复议及再审申请权,纠正人民法院错误做法   

    三、打破思维惯性,依法适用民商事法律准确执行税法  

    四、积极运用民事诉讼执行规定,争取法院执行税款债权   

    五、积极运用法院执行规定,争取刑事案件审判与执行法官的支持  

    第二编  税务机关强制执行税收合规化操作指引

    第五章 变更、追加被执行人操作指引

    第一节 《税收征收管理法》对变更、追加被执行人有哪些相关规定   

    一、《税收征收管理法》第四十八条规定及其理解   

    二、《税收征收管理法实施细则》第四十九条司法实践及其理解   

    第二节 分公司欠税,如何执行总公司财产   

    一、《公司法》及《民法典》相关规定   

    二、分公司有依法缴税义务,可能会欠税   

    三、分公司主管税务机关可依职权直接执行总公司财产  

    四、税务机关依职权直接执行总公司财产需要履行的程序   

    五、总公司对分公司的欠税承担补充缴纳责任   

    六、总公司对征缴分公司欠税决定有异议,不影响对总公司财产的强制执行   

    七、相关案例   

    八、小 结 

    第三节 总公司欠税,如何执行分公司财产   

    一、税务机关可以直接执行下属分公司名下财产   

    二、分公司对总公司欠税承担直接缴纳责任  

    三、执行分公司财产时不需特别通知以保障分公司的知情权   

    四、相关案例   

    五、小 结   

    第四节 个人独资企业欠税,如何执行投资人个人财产   

    一、个人独资企业可成为纳税人,也可能欠税   

    二、个人独资企业欠税,可执行投资人财产  

    三、个人独资企业欠税,保全与执行投资人财产的限制条件   

    四、投资人变更不影响原投资人对投资期间欠税承担法律责任   

    五、投资人违法清算转移财产,应移送公安机关追究刑事责任   

    六、相关案例   

    七、小 结   

    第五节 个人欠税,能否执行其投资的个人独资企业财产   

    一、个人欠税,可执行其投资的个人独资企业名下财产  

    二、个人独资企业对投资人欠税承担直接缴纳责任   

    三、 对投资人个人进行强制执行是否符合《税收征收管理法》第四十条规定,有争议   

    四、执行投资人的个人独资企业财产的注意事项   

    五、相关案例   

    六、小 结   

    第六节 合伙企业欠税,如何执行普通合伙人财产  

    一、合伙企业可作为纳税人,可能会欠税   

    二、相关法律规定及理解   

    三、合伙企业破产与否,不影响执行普通合伙人财产   

    四、合伙企业应先以自己的财产清偿欠税

    五、有限合伙人或需对合伙企业欠税承担一定责任   

    六、小 结   

    第七节 合伙人欠税,能否执行合伙企业财产   

    一、《合伙企业法》相关规定及其理解   

    二、合伙人欠税,不能执行合伙企业的财产  

    三、合伙人欠税,可执行合伙企业份额   

    四、小 结   

    第八节 个体工商户欠税,如何执行经营者财产   

    一、个体工商户也可能欠税,且金额较大   

    二、相关法律规定及理解   

    三、相关案例及法律简析   

    四、执法文书要注明欠税字号经营者信息   

    五、小 结   

    第九节 纳税人死亡,如何执行其欠税  

    一、相关法律规定及理解   

    二、相关案例及法律简析   

    三、自然人死亡,税务机关如何实现税款之债   

    四、小 结   

    第十节 异地执行税款面临哪些程序性难题   

    一、跨管辖区域保全、执行的困惑   

    二、委托税收保全与执行,无税法依据   

    三、异地税收保全与执行,财产调查困难   

    四、小 结   

    第十一节 对已注销企业能否税务检查并强制执行  

    一、相关案例及法律简析   

    二、重点法律规定及理解  

    三、小 结 

    第六章 税收保全与执行范围操作指引

    第一节 税收保全与执行范围有哪些规定  

    一、相关法律规定及理解  

    二、不动产和动产的定义和可被保全与强制执行的范围  

    三、有价证券属于动产还是不动产   

    四、小 结   

    第二节 如何保全与强制执行欠税人所持股权   

    一、能否保全与强制执行被执行人所持股权  

    二、相关案例及法律简析   

    三、小 结   

    第三节 如何保全与强制执行欠税人所持矿业权   

    一、矿业权的概念及特点   

    二、矿业权出让和转让制度   

    三、矿业权保全与强制执行司法实践   

    四、能否凭《税务局(稽查局)协助执行通知书》申请办理过户登记   

    五、小 结   

    第四节 能否保全与强制执行欠税人所持债权   

    一、如何保全与强制执行被执行人所持到期债权,税法无明确规定  

    二、税务机关可要求欠税人的债务人直接将款项交至税务机关   

    三、欠税人持有的未到期债权能否被强制执行   

    第五节 能否保全与强制执行欠税人工资、租金及投资性收入  

    一、存款与收入有区别   

    二、扣缴与扣留、提取的差异   

    三、税务机关不能保全与强制执行被执行人的收入   

    四、欠税人收入不存入银行,也可被强制执行   

    五、欠税人取得现金不用于缴税,有法律责任   

    六、经欠税人书面授权,可要求付款方将款项直接交至税务机关 

    七、小 结   

    第六节 能否保全与强制执行欠税人资产管理产品类财产   

    一、资产管理产品的定义及范围  

    二、资产管理产品资金流向及法律分析   

    三、相关案例及法律简析   

    四、税务机关如何保全与强制执行资产管理产品   

    五、小 结   

    第七节 能否强制执行欠税人的商业保险   

    一、保险产品种类介绍   

    二、商业保险相关法律规定   

    三、不可被强制执行的保险险种  

    四、相关案例   

    五、欠税后购买理财型保险涉嫌犯罪   

    六、小 结   

    第八节 能否强制执行欠税人所持知识产权类财产  

    一、知识产权简介   

    二、税务机关不能强制执行知识产权   

    三、税务机关需关注知识产权中的财产权利变现问题   

    第九节 能否强制执行欠税人所持海域使用权   

    一、海域使用权相关规定   

    二、税务机关可强制执行海域使用权   

    三、典型案例及法律简析   

    四、小 结   

    第十节 如何强制执行欠税人未办理产权登记的不动产   

    一、不动产登记相关法律规定   

    二、可依法判断未办理登记不动产的所有权人,就可对其强制执行  

    三、税务机关应区别情况强制执行未办证不动产 

    四、税务机关可强制执行违法建筑   

    五、典型案例及法律简析   

    六、小 结   

    第十一节 如何强制执行共有财产   

    一、共有财产依法分割,可被税务机关强制执行   

    二、分割前,税收保全共有财产的全部   

    三、分割后,强制执行欠税人的单独财产   

    四、夫或妻欠税,对夫妻共有财产的强制执行   

    五、相关案例及法律简析   

    六、小 结   

    第三编  通过民事诉讼程序保全和执行税收操作指引

    第七章 基于《税收征收管理法》《民法典》规定的民事诉讼执行税收操作指引

    第一节 税务机关能否依据民商事法律强制执行税收   

    一、仅依据税法规定不能正常进行税收执法  

    二、适用法律的性质决定税务机关的法律地位   

    三、依据民事诉讼执行税款与税务机关独享征税权的关系   

    第二节 税务机关代位权诉讼有哪些实践及经验   

    一、典型案例   

    二、相关经验   

    三、小 结   

    第三节 《税收征收管理法》关于撤销权的规定是否过时  

    一、案例引入   

    二、《民法典》对《合同法》规定的完善   

    三、税务机关践行撤销权诉讼案例 

    四、小 结   

    第八章 基于《公司法》及相关司法解释规定的民事诉讼执行税收操作指引

    第一节 股东如何承担公司缴税责任   

    一、案例引入   

    二、一般情况下,股东对公司税款债务不承担缴纳责任  

    三、三种情况下,股东对公司税款债务承担连带责任   

    四、小 结   

    第二节 董事、实际控制人如何承担公司缴税责任  

    一、案例引入   

    二、无相关案例及原因分析   

    三、引入案例的解决方案   

    四、小 结   

    第三节 税务机关可否申请对应清算欠税企业强制清算   

    一、案例引入   

    二、企业长期不营业,依法应解散   

    三、企业解散后,股东、董事依法需及时进行企业清算  

    四、申请欠税企业强制清算可由股东、实际控制人承担补税责任   

    五、无相关案例及原因分析   

    六、欠税企业强制清算可否核销欠税   

    七、小 结   

    第九章 基于《企业破产法》及相关司法解释规定的民事诉讼执行税收操作指引

    第一节 税务机关能否申请欠税企业破产   

    一、典型案例   

    二、法院明确支持   

    三、打破观念障碍 

    第二节 税务机关申请欠税企业破产时需要注意些什么   

    一、向哪个法院提出申请   

    二、是否需要证明企业资不抵债  

    三、申请破产重整还是破产清算  

    四、破产申请需提交哪些资料   

    五、破产申请提交后法定流程有哪些   

    六、破产案件申请费用由谁缴纳  

    七、欠税企业人员下落不明,能否申请其破产清算   

    八、能否申请个人独资企业、合伙企业破产清算   

    九、欠税企业“无产可破”,税务机关可否申请其破产清算   

    第三节 税务机关参与欠税企业破产清算程序有哪些要点需要把握   

    一、要点一:税务机关必须申报税收债权   

    二、要点二:税务机关逾期申报只参与余下财产分配   

    三、要点三:税款滞纳金计算至破产申请受理日止   

    四、要点四:欠税滞纳金能否超过税款本金,有争议   

    五、要点五:税务行政罚款也应作为债权申报   

    六、要点六:非税费用、税款滞纳金作为普通债权申报  

    七、要点七:税款滞纳金在破产程序中无优先权   

    八、要点八:税务稽查局也可申报税收债权  

    九、要点九:对管理人确定税收债权金额不服可提起债权确认之诉  

    十、要点十:破产清算程序不阻断税务检查  

    十一、要点十一:税款不具有绝对优先权   

    十二、要点十二:新生税款作为破产费用、共益债务随时缴纳   

    十三、要点十三:破产清算不意味着税款清缴彻底结束  

    十四、要点十四:欠税企业财产状况不清也可被申请破产清算

    第四节 税务机关申请欠税企业破产清算如何与股东侵害公司债权人利益诉讼结合解决恶意欠税问题   

    一、案例引入   

    二、典型案例   

    三、小 结   

    第十章 税务机关参与法院民事诉讼执行程序保全与执行税收操作指引

    第一节 法院处置查封扣押在先财产,税务机关能否行使税收优先权  

    一、典型案例及法律简析   

    二、小 结   

    第二节 税收优先权概念及注意事项是什么   

    一、法律规定及权威释义   

    二、税收优先权只是诸多优先权种类中的一种   

    三、税收优先权在欠税企业财产不足清偿时适用   

    四、滞纳金在破产程序中无税收优先权   

    五、破产程序中税收优先权争议较大   

    六、税收优先权以欠税公告为前提   

    七、正确理解国税函〔2005869号文件相关规定  

    八、小 结   

    第四编  申请法院非诉执行程序操作指引

    第十一章 税务机关申请法院非诉执行税收理论与司法实践

    第一节 税务机关强制执行与人民法院非诉执行有何区别   

    一、非诉执行与诉讼执行的对比  

    二、税务机关并不是唯一有强制执行权的机关 

    三、税务机关强制执行与非诉执行有别   

    四、小 结   

    第二节 税务机关申请人民法院非诉执行税款有哪些乱象   

    一、乱象之一:部分法院准予执行《税务处理决定书》   

    二、乱象之二:部分法院不予执行《税务行政处罚决定书》   

    三、 乱象之三:部分法院不受理对非生产经营的纳税人的非诉执行申请  

    四、小 结   

    第三节 税务机关能否对非生产经营纳税人申请法院非诉执行  

    一、《税收征收管理法》仅授权税务机关对生产经营纳税人、扣缴义务人进行强制执行   

    二、 对非生产经营纳税人欠税申请人民法院非诉执行,符合全国人大法工委权威观点   

    三、 对非生产经营纳税人强制执行,人民法院较税务机关更有优势,更有利于税款的执行   

    四、相关案例及法律简析   

    五、小 结   

    第五编  刑事诉讼涉税执行操作指引

    第十二章 税收执法与刑事司法衔接操作指引

    第一节 税收执法与刑事司法衔接有哪些规定   

    一、《税收征收管理法》相关规定   

    二、《发票管理办法》相关规定   

    三、《行政处罚法》相关规定   

    四、《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定(2020修订)》重要规定

    五、《中共中央办公厅、国务院办公厅转发国务院法制办等部门〈关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见〉的通知》   

    六、《最高人民检察院关于推进行政执法与刑事司法衔接工作的规定》相关规定  

    七、最高人民法院〔2008〕行他字第1号答复   

    第二节 税收执法与刑事司法衔接司法典型案例有哪些  

    一、典型案例及法律简析  

    二、小 结   

    第三节 如何理解和适用最高人民法院〔2008〕行他字第1号答复   

    一、最高人民法院〔2008〕行他字第1号答复内容   

    二、因最高人民法院〔2008〕行他字第1号答复败诉的相关案件   

    三、最高人民法院〔2008〕行他字第1号答复已不合时宜   

    四、小 结   

    第四节 如何处理移送逃避追缴欠税罪与保证税款执行入库的关系   

    一、关于逃避追缴欠税罪   

    二、移送逃避追缴欠税案件有利于税款及时执行入库   

    三、如何准确把握移送逃避追缴欠税案标准  

    四、小 结   

    第五节 案件移送刑事处理后,税款追缴是否暂停执行   

    一、如果当事人被羁押,税务检查可中止   

    二、移交刑事处理,不影响追缴税款决定的作出   

    三、在保障当事人司法救济权前提下,可依法强制执行税款   

    四、依《税务处理决定书》执行税款优先于刑事司法程序   

    五、擅自停止执行税款追缴,有行政诉讼败诉风险   

    六、小 结 

    第十三章 税款执行与刑事诉讼程序衔接难点及操作指引

    第一节 扫黑除恶遇到税款执行,有哪些特别难题  

    一、部分刑事判决侵害被执行人合法财产,进而影响税款执行   

    二、刑事审判结束后,再次移送涉嫌逃税案件时公安机关不接收   

    三、司法机关不配合税务机关优先执行被司法查封、扣押的财产   

    四、刑事判决涉税内容不明确,未将追缴税款写入判决主文   

    五、当财产不足分配时,如何分配给税务机关,无明确规定   

    六、将涉黑实物财产分配抵税,无法以实物缴入国库   

    七、滞纳金及罚款如何执行   

    第二节 刑事优先还是税款优先   

    一、最高人民法院对此问题的意见分歧较大  

    二、税款优先有哪些相关规定   

    三、基于现行规定,刑事案件中,税款处于什么优先权地位   

    第三节 个人侵占欠税企业财产被认定为非法所得予以没收, 税务机关怎么办   

    一、争取通过二审或审判监督程序,纠正违法判决   

    二、取得当地党委政府的支持,协调纠正违法判决   

    第四节 司法机关移送非现金类财产抵税,税务机关怎么办   

    一、不能接收实物财产抵税要求  

    二、建议司法机关拍卖变卖被执行人实物财产后缴税   

    三、可由当地政府协调国有企业竞买该实物财产后将款项用于直接缴税   

    四、请求司法机关在解封同时移交税务机关查扣,以便税务拍卖执行   

    五、小 结   

    第五节 纳税人被刑事羁押,如何向其送达执法文书   

    一、文书送达程序相关规定   

    二、典型案例及法律简析   

    三、小 结

    第六编  关税保全与执行操作指引

    第十四章 海关保全与执行操作指引

    第一节 海关保全与执行法律特别规定有哪些   

    一、《海关法》相关规定   

    二、《海关稽查条例》相关规定   

    三、《进出口关税条例》相关规定   

    四、《海关办理行政处罚案件程序规定》相关规定   

    五、《海关税收保全和强制措施暂行办法》相关规定   

    第二节 海关保全与执行实践有哪些特点   

    一、海关较税务机关申请法院对行政处罚的非诉执行案件少   

    二、 法院不支持关税的非诉执行,但部分法院支持税务机关的税款非诉执行申请   

    三、海关自行强制执行税款较税务机关容易些   

    四、海关配备的专职缉私警察有利于海关税收保全与执行   

    第三节 海关申请法院非诉执行关税失败的原因有哪些   

    一、典型案例及法律简析   

    二、申请失败的原因  

    第四节 海关保全与执行同税务机关保全与执行有何区别   

    一、区别一:保全措施不同   

    二、区别二:执行措施不同   

    三、区别三:保全与执行对象不同   

    四、区别四:海关采取税收执行措施时间更明确   

    五、区别五:保全与执行范围差异较大

    内容简介:

    税务律师多年执法咨询经验的“破茧”之作

    国内税收保全与执行领域的“破题”之作

    从五大方面提供破解税收保全与执行疑难杂症的思路、方向与合规化操作指引

    ■税收保全与执行执法风险及解决思路

    ■税务机关强制执行税收操作指引

    ■通过民事诉讼程序执行税收操作指引

    ■申请法院非诉执行程序操作指引

    ■刑事诉讼涉税执行操作指引

    ■关税保全与执行操作指引等

    税务机关在执行税收时如何依法行使追征欠税权利?

    如何追缴恶意逃避欠税行为人逃避缴纳的税款?

    如何解决税法规定不明确的税款强制执行难题?

    如何借助司法机关的力量执行和追缴税款?

    如何与司法机关就民事案件及刑事案件中的税款优先保障执行?等等。

    ■结合案例对相关法律规定进行分析、解构;

    ■对出现税收“执行难”的根源进行剖析;

    ■找到解决执行难问题的思路和方向。

      言:

    之所以着手写作本书,是因为笔者在服务税务机关的过程中发现,如何追缴欠税是部分税务机关面临的一大难题。和法院执行局一样,税务机关也面临“执行难”,法律授权不足或法律规定未与时俱进是造成执行困难的重要客观原因。在等待法律更新的同时,如何在现有法律框架内,协助税务机关及时、依法履行税款强制执行职责,是税务律师的重要工作之一。经过不断实践、思考、总结,笔者开始写作本书。

    本书书名之所以为“税收保全与执行”,是因为《税收征收管理法》第三十八条规定被称为“税收保全”;《税收征收管理法》第四十条规定被称为“税收强制执行”。为论述方便,本书将后者简称为“税收执行”,将两者合称为“税收保全与执行”。虽然《税收征收管理法》第三十七条规定也涉及税收保全和执行相关内容,但笔者认为,其大部分已被第三十八条、第四十条规定涵盖。所以,除非案例内容涉及第三十七条,否则本书将主要围绕第三十八条及第四十条规定展开。

    本书主要围绕税务机关在执行税收时遇到的如何依法行使追征欠税权利、如何追缴恶意逃避欠税行为人逃避缴纳的税款、如何解决税法规定不明确导致的税收强制执行难题、如何借助司法机关的力量执行和追缴税款、如何就民事案件及刑事案件中的税款优先保障执行与司法机关沟通等问题进行阐述。主要通过结合案例对相关法律规定进行分析、解构,对导致税收“执行难”的根源进行剖析,进而找到解决执行难问题的思路和方向。因为税收执行离不开税收保全措施的“保驾护航”, 所以一并将税收保全的相关问题进行了分析、阐述。另外,除税务机关外,海关也行使着关税的税收保全及执行的职权,所以对此也做了简要介绍。

    本书试图对税收保全及执行中出现的各种现实问题提出一定的解决思路和方向,以期改变当前税务机关迫切需要解决问题又感觉无从下手,更有部分税务干部不知法、乱作为,侵害纳税人合法权益的现状。另外,如果大量欠税甚至恶意欠税现象,不能依法得到有效遏制,税法权威将大打折扣,不利于税法遵从度的提高, 更不利于国家财政收入的长期稳定。希望本书能对此作出些许贡献。

    本书几乎涉及法学专业所有细分学科(国际法、法制史除外)的相关知识和原理,综合性较强。所以,笔者认为,税收保全与执行绝非税法一门学科可覆盖和驾驭,只有综合运用好税法之外其他部门法的规定及原理,才可能将税收保全与执行工作做好。也正因为如此,本书的写作挑战较大,写作过程中笔者时常觉得写这本书超出了自己的专业能力范围。好在有家人、朋友们的支持和鼓励,特别是爱妻汪小丽、爱女刘宇涵,对笔者居家写作充分理解并给予了坚定又有力的支持,让我有动力将本书完成。在此对她们表达ZUI深沉、ZUI真挚的谢意!怎奈笔者才疏学浅,书中定有不少错漏、不当之处,诚挚地请求各位读者不吝赐教,提出批评意见。

    本书写作过程中,就多个实务问题与知名税法专家韦国庆老师进行了交流、探讨,从中得到不少启发和帮助;韦国庆老师还拨冗为本书写序,更是笔者之荣幸。在此,一并致谢! 

    需要提醒注意的是:本书涉及大量法律法规,为行文简洁,将法律名称中的“中华人民共和国”略去,如将《中华人民共和国行政诉讼法》简称为《行政诉讼法》,其他类推。

    作者简介:

    刘金涛

    ■北京税达律师事务所主任律师。曾在药品监督管理局、地方税务局及人民法院执行局工作,后在会计师事务所、税务师事务所、大型电商平台企业等单位任职,现为多家税务机关的法律顾问。长期关注税收保全及执行问题,既有法律理论知识,更有司法及税务处理经验。

    ■注册有“法税先锋刘金涛”公众号,发表原创文章300余篇,撰有《环境保护税法全解析及计算申报实务》《虚开发票的处理与预防》等著作。

    ■联系方式:18612507011(微信同号),欢迎进行业务交流。

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    执法风险+合规化操作指引+案例解析

    ★特色一是“新”,破题立新

    本书基于“大执行”视角,把税务机关及海关的行政强制、申请法院“非诉”执行、运用民事程序执行以及在刑事程序中执行等全套法律手段,放在一本书中集中讨论。

    ★特色二是“实”,力求实用

    本书依办案律师的习惯,扎扎实实地分门别类,逐个梳理常见的疑难问题、法规依据、相关案例。无论新手老手,都可以迅速定位,选择对其有用的内容。

    ★特色三是“丰”,案例丰富

    本书搜集了整整一百个司法案例,辅之以上市公司公告等其他途径的相关案例,广泛覆盖了税收保全和执行的各主要方面,堪称法律解释的“富矿”。


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