序

会计处理规则是国家发布的基于统一的假设条件、计量逻辑，准确与完整的反映经营成果、财务状况的会计交付数据，保障其持续、可比与可理解。为形成可流通的会计语言，这种规则也持续从国家特色向全球趋同融合发展。

税种的设置与税的计量规则，却是有国家特色的，这个有独特性。通常来讲，只要能够计量准确税款，按时进行缴纳，并不强调如何进行会计处理。税与会计之间各走各的规则体系，且持续在发展中。但是如果认为税是完全脱离会计核算的数据与结果，这也不对，因为税本身并不产生一套自己独立的记账体系，信息的获取、数据的归集与确认，都离不开会计数据，一种方式是采用生成计税数据，如个人所得税、房产税、土地使用税、车船税、核定的印花税等，一种方式是在会计数据上进行纳税规则的调整，生成税的计量结果，如企业所得税、土地增值税等。

由于多是会计数据维护与生成计税数据，鲜有对某个税种制订专门的会计处理规定，但是增值税却是一个例外。1994年税制改革以来，就专门发布了《关于增值税会计处理的规定》和《关于增值税会计处理的补充通知》，但是这两个规则都在2011年2月21日被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》(财政部令第62号)废止。2012年1月1日营改增试点以来，发布了一个简化版本的《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会[2012]13号)的处理规则。

为什么增值税需要单独发布专门的会计处理规定，小编看来，这主要是因为增值税涉及销项、进项税额，还有简易计税方法，还涉及税会核算时点的差异，为了有一个统一的核算标准，让不同的纳税人遵循，制订这个规则也就非常有必要了。增值税的核算基本介绍在《企业会计准则—2006》的科目介绍中给出了一些说明，但只是概括原则性的，没有具体的应用分类说明。加之营改增涉及的新规则、转换衔接等，正是急需有一套与时俱进的规定，2016年5月1日营改增最后收官，建筑业、金融业、房地产业、生活服务业纳入营改增，纳税人经历了一段自己的摸索期，终于，在2016年12月3日，财政部经过前期征求意见后，发布了正式的版本，即《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)，因此，我们就此开始学习并恰当的应用啦。

但是我们要知道，这只是一个会计处理规定，从计税结果来看，是要计算对增值税，这才是根本，会计处理是一个“衣服”，当然，“衣服”穿的合适自己更舒服，算得税更便利，这不是更好吗! 实务当中，纳税人可以稍加灵活设置适合自己组织结构、管理层级需要的科目，并不是完全的一点不差的按照规定进行，于此我们也会在本手册中提出我们的建议，供大家在大的框架之下参照。

本书的内容更多是我们的学习心得，也有借鉴同行的意见，由于水平所限，或者有所遗漏，难免有错误与不当之处，请多多指正为盼。也请你关注财税部门后续的补充或解释。

郝龙航
2017-9-20