代扣代缴个人所得税的手续费返还是否缴纳增值税问题

各地国税

地区口径

国家税务总局

国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑  2017.1.17

企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税?

按照目前营改增政策相关规定,纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围,应缴纳增值税。

江苏税务

【江苏税务】个税手续费返还需要缴纳个税,增值税,企业所得税吗?留言时间:2021-01-29

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=7aed137dad8844928d272a870eb0ccad

个税手续费返还需要缴纳个税,增值税,企业所得税吗? 

江苏省12366中心答复:尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好!您提交的网上留言咨询已收悉,现答复如下:

1、根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》((1994)财税字第20号)规定:“二、下列所得,暂免征收个人所得税

……

(五)个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。”

2、按照目前营改增政策相关规定,纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围,应缴纳增值税。

3、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十二条规定:“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”

因此,企业取得的手续费返还收入应做为其他收入计入收入总额中缴纳企业所得税。

内蒙古国税

全面推开营改增政策问题解答三2016.5.30

一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题

根据现行税收法规,代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。  


12366服务热线热点问题(8月) 2016.8.5

1、请问营改增情况下,代扣代缴个人所得税的手续费返还如何纳税。2016-08-05

答 内蒙古自治区国家税务局12366呼叫中心答复:   尊敬的纳税人: 您好! 您提交的问题已收悉,现针对您所提供的信息回复如下: 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知)(财税〔2016〕36号)附件一的规定,经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。   因此,纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入属于增值税征税范围,应缴纳增值税。 感谢您的咨询!上述回复仅供参考,若您对此仍有疑问,请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

重庆国税

营改增政策指引(二)2016.8.4

34.银行销项税方面,一是关于“三代”手续费是否计税,我们通过所、区局向上进行了反映,目前为止的政策还不明朗;二是金融业存在大量与业务联系紧密的赠送行为,是否均要视同销售,例如客户使用我们的信用卡或其他产品,达到一定金额或次数或积分,我们赠送一些小礼品或者是电话费或者是洗车服务等诸如此类的促销活动,是否要视同销售,视同销售的准确标准或解释口径是什么,部分省国税部门已出台对金融业视同销售(或不视同销售)的口径,期望市局能早日给出一个清晰的口径,避免纳税人因政策理解不清造成的多缴或漏缴增值税。  

回复:财行【2005】365号规定,“三代”(代扣代缴、代收代缴、委托代征)单位取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于三代管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。依照财税【2016】36号文件规定,“三代”服务属于现代服务中的经纪代理服务,应按6%税率缴纳增值税。

福建国税

12366营改增热点问答(7.11)2016.7.15

2.我公司为员工代扣代缴个人所得税,收到地税部门返还的手续费,需要缴纳增值税么?税率多少?  

答:需要按照提供经纪代理服务征收增值税,税率6%,征收率3%。

湖北国税

湖北省营改增问题集(五部分63个问题) 2017.12.29 (本条为出书后补充内容)

63.企业代扣代缴各税取得的手续费是否缴纳增值税?

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,企业代扣代缴各税取得的手续费应按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

标注:湖北国税废止了原来1-5辑的营改增口径,从2018年1月1日起,个税手续费等返还就要计缴增值税了。

营改增政策执行口径第二辑 2016.5.23

营改增后个人所得税手续费返还、财政返还款以及医院、学校等单位原来使用地税部门监制的收据的,营改增后如何处理?  

可以开具零税率的增值税普通发票。

营改增政策执行口径第四辑2016.11.24

企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否缴纳增值税?

根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《财政部 国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》的规定,负有代扣代缴个人所得税义务的纳税人,按照有关规定取得的代扣代缴个人所得税手续费,不缴纳增值税。

标注:湖北国税2016年的意见是不缴纳增值税,同时进一步延伸了纳税人还可以开具零税率的发票。后于2017年12月29日在《湖北省营改增问题集(五部分63个问题)》中更新为按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

安徽国税

【安徽税务】个税手续费返还需要缴纳个税,增值税,企业所得税吗?留言时间:2021-01-29

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=1105d45c0f42471c81958da640577328

个税手续费返还需要缴纳个税,增值税,企业所得税吗? 

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复:

您好!您提交的问题已收悉,现针对您所提供的信息回复如下:

企业代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照经纪代理服务缴纳增值税;对于扣缴义务人将取得的手续费返还奖励给办税人员的情况,可参照(1994)财税字第20号文件的规定享受个人所得税免征优惠;企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

12366咨询热点问题解答(2016年9月) 2016.10.11

问题三、企业为员工代扣代缴个人所得税,税务机关返还的代扣代缴收入是否需要缴纳增值税?  

解答:企业代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照经纪代理服务缴纳增值税。经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

深圳国税

深圳市全面推开“营改增”试点工作指引(之一)2016.5.10

四、代扣代缴个人所得税的手续费返还

根据现行税收法规,代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税。

厦门国税

12366营改增热点问题(十)、(十一)2016.8.5

1、企业为员工代扣代缴个人所得税,地税机关将其中的2%支付(或“返还”)给企业做为企业为税务机关代扣代缴的收入,这部分收入是否征收增值税?

答:按商务辅助服务-经纪代理服务征收增值税。

咨询主题:个人所得税手续费返还 2018.9.25

主题内容:请问:税务局返还给企业的个人所得税手续费,企业用一部分发放奖金给财务部的全体财务人员,财务部全体财务人员取得的个人所得税手续费发放的奖励是否要交个人所得税?另外是否需要交增值税?计税依据是扣完奖励的金额?还是全额?税率是多少?

回复主题:个人所得税手续费返还 回复人:12366咨询中心 回复时间:2018-09-25 16:48:33

回复内容:您好!代扣代缴的企业取得代扣代缴个人所得税手续费,应按照“经纪代理服务”,全额计算缴纳增值税。一般纳税人适用税率为6%,小规模纳税人适用征收率3%。

咨询问题答案谨供参考,具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

湖南国税

湖南省国家税务局营业税改征增值税政策指引之四2016.12.26

二十三、保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税取得的手续费是否应当缴纳增值税?

保险机构代收代缴车船税以及企业代扣代缴个人所得税的行为,均属于履行税收法律、行政法规明确的法定扣缴义务不属于销售服务范畴,不征收增值税

标注:湖南国税明确不属于销售服务范畴,不征收增值税。

[学习理解]

个人所得税手续费返还,应该说营改增之前较少有税务机关提出征营业税,只从近几年才形成习惯性认识,要视为服务计算缴纳营业税。既然是服务,那这个服务能不做吗?虽然叫手续费,其实是用用用于“三代“(即代扣代缴,代收代缴和代征税款的手续费)管理支出,也可奖励办税人员,从本身法定要求看,它不宜定为一个简单的服务,这是预算内的给付单位行使国家征税职能的事,但我们看到,只有湖南国税,湖北国税明确是不征收增值税(湖北明确2018年起要征收了),其余地方税收机关认为是属于服务,需要计算缴纳增值税。我们理解,缴纳的认识越来越普遍,除非当地税务机关特别明确,还是计算缴纳增值税更好一些。

《国家税务总局关于做好中国石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知》(税总发〔2013〕100号)在营改增之前曾提出:代收代缴或代扣代缴个人所得税,消费税,预提所得税手续费收入应征营业税。从这一点来看,营改增后延续这个处理的可能性是更大的