作为财税人员，大家普遍理解在企业所得税上，与收入不相关的不得税前扣除，作为所得税不征税收入的支出，也不得税前扣除，我们对此已“深入理解”很多很多年了，但是这个观念，很容易被错误地“理解”到我们对于增值税进项税额的抵扣上。

【案例】某房地产企业建立了一个幼儿园，作为配套项目交给了政府，依据财税〔2016〕36 号文件，此为公益事项，由于不是销售，所以没有应税收入，同时也不属于视同销售，因为这属于公益性的赠送。^【1】

此时我们考虑：与建造幼儿园相关的进项税额要不要区分作转出处理？由于幼儿园并不属于收入事项，也不是不征增值税收入，根本没有收入啊，此时整个项目如果采用一般计税方法，是不是可以抵扣其发生的进项税额呢？

如果这个企业“更加激进”，就建了这么一个幼儿园，这个企业是一般纳税人，余下的物资之类没有建房，直接卖了，此时送的这个幼儿园建设发生的进项税额，能不能抵扣物资的销项税额？

笔者的理解是抵扣没有问题，可以抵扣，而且很明确。

^【1】财税〔2016〕36 号文件规定：

“第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

或许有人提出质疑：这儿的进项税额形成的不动产，都没有给销项税额做贡献，没有形成销项税额，不能抵扣！

有人会这么想，或者这么动摇过。笔者先给出一个意见：因为财税〔2016〕36 号文件当中没有提到不得抵扣包括这类情形，所以就可以抵扣！我们可以理解，这个企业为什么要抵扣，其属于已经花钱买进来的进项税额，对方销售对应的销项税额已计算了，这才是国家层面抵扣的逻辑，跟这个企业是不是形成销项税额没有关系，仅仅是到了消费终点或者特定事项才不得抵扣，这才是基本的判断出发点。抵扣首先来自销售方的计税，而是不是抵扣就看有没有限制，如果有人愿意买一堆没有用的东西，也不用于生产，此时当然允许扣，并不是以有没有增值税应税收入、何时产生收入为判断的核心标准。

还有一种是不征收增值税的收入，相应支出对应的销项能否抵扣？比如取得的业务未成交时的违约金收入，连续追偿了一年，住宿费支出的进项税额是 200万元，能不能抵扣？大胆抵啊，跟这个收入有何关系？如果从所得税免税收入的角度思考这个问题，似乎也有相似性。

在无法分清进项税额在免税及简易计税与应税收入的使用时，计算公式中也没有不征税收入，更不用提上面的捐赠情形了。由于我们的习惯性思维，很容易怀疑自己、质疑别人，如果真的是这个规则有漏洞，其实这是站在一个企业的角度思考的，如果站在全国的角度来看，就应让其进行抵扣。

下面，我们再来小结一下进项税额抵扣的几个常识性理解：

一是，进项税额的抵扣，除了特定情形下的不动产抵扣是分期二年（第一个月及第 13 个月时）抵扣，其余都是一次性抵扣；

二是，关于选择或进行抵扣的期限，专用发票是开具之日起 360 日内认证抵扣即可，这是一个充分的时间选择权，并不一定随着成本费用的入账时间来抵扣；

三是，抵扣的税额并不一定跟账上的数据一致，但是为了管理好差异，建议可以据实抵扣，比如当期的报销成本费用还没有入账，但是勾选系统可以操作，就可以先抵扣，以后再进行记账入成本费用，并不需要强制在同一期间完成；

四是，除了文件规定的不得抵扣事项外，即使没有对应的销项税额产生，也是可以抵扣的。