建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂，专家指出：大型基建项目：管控税务风险“如烹小鲜”
2019年09月27日 版次：05 作者：实习记者 李雨柔 本报记者 覃韦英曌
在新中国成立70周年之际，北京大兴国际机场投运仪式9月25日上午在北京举行。
近年来，诸如大兴国际机场这样的大型基建项目越来越多，世界最长的跨海大桥港珠澳大桥、世界第二大抽水蓄能电站天荒坪电站、全球最大的智能集装箱码头上海洋山深水港……随着大型基建项目数量的增加，这类项目中的涉税事项也备受关注。专业人士表示，大型基建项目建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂，管控其税务风险如烹小鲜，必须做到大处着眼，细处着手，恰到好处。
一张表格，列示全流程涉税点
正如大兴国际机场一样，大型基建项目建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂，如何在整个建设周期内妥善处理好相关税务问题，管控好税务风险，考验着参建企业税务团队的综合能力。
根据《北京新机场临空经济区规划（2016-2020年）》，北京大兴国际机场航站区建筑群总面积143万平方米，航站楼主体103万平方米，总工期1218个日历天，主体工程投资高达800亿元。从中国民航局公布的《北京新机场工程建设与运营筹备总进度综合管控计划》来看，大兴国际机场工程建设，不仅涉及动拆迁、前期立项和报批等重要工作，还涉及飞行区、航站区和工作区工程及其他工程的建设和验收移交等重要工作。
据中建一局（集团）有限公司副总会计师姜瑞枫介绍，粗略划分，一个大型基建项目从最初筹备到最终竣工投入使用，需经过投标、中标、施工图定稿、施工组织完成、施工前期临建、基地建设、正式施工、过程结算、施工进度完成和竣工决算等10余个环节。整个项目过程中，还会涉及不同类型的企业，如总承包单位、分包单位等建筑企业，以及各类材料的供应商和监理、勘察、检测单位等。
面对如此复杂的工程，怎么才能合规地做好税务处理？面对记者的这个问题，大型基建工程税务问题专家、北京华政税务师事务所副总经理仉喜林并没有直接回答，而是向记者展示了一张表格，从筹建期如何选择投资方式，到竣工结算阶段如何为生产经营期做好准备，对大型基建项目全流程可能涉及的税务安排等都作了详细列示。“庖丁解牛，先要知牛。”仉喜林说。
仉喜林告诉记者，在大型基建项目的不同环节，要重点关注的涉税事项是不同的。不仅如此，各个环节之间的涉税事项还会相互关联、相互影响，真可谓牵一发而动全身。因此，要加强税务管理，合规降低税收成本，建筑企业需提前做好全流程、全税种、多主体的税务安排。仉喜林建议企业，在项目立项阶段，就要做好测算，制订具有可操作性的税务解决方案。
最近几年，采用PPP模式（即政府和社会资本合作）开展大型建筑项目比较常见。PPP项目的前期阶段，如项目公司的投资组建、立项主体的确认、建设期总包合同管理和付费条款的约定等内容如何确定，几乎决定着整个PPP项目的经营情况及投资风险系数。只有项目前期做好税务安排，才能保证项目后期的顺利执行，进而保证项目预期利润的实现。仉喜林告诉记者，对大型建筑企业高层税务管理人员来说，一定要从企业经营管理和税务治理的双重视角，研究全流程的税务方案。
享受优惠，力求“抓大不放小”
无论是在制订总体方案的阶段，还是在具体的实操阶段，如何通过享受税收优惠尽可能降低税负，是大型基建项目参建企业的“必修课”。对此，业内专家的建议是：“抓大不放小”。
专家表示，“抓大不放小”里的“大”，主要是与创新有关的税收优惠。从近年来大型基建项目的建设情况看，创新技术的运用越来越多，为此，国家围绕创新给予企业一系列税收优惠政策。如果企业能够运用好这些税收优惠，将大大缓解工程建设中的资金压力。
记者在采访中了解到，大兴国际机场的建设施工过程中，应用了各类创新技术。例如，航站楼建造过程中，施工方采用自主研发的无线遥控大吨位运输车，实现了超大平面结构施工材料运输，建造出世界上最大的机场单块混凝土楼板。事实上，在最近几年的大型基建项目施工建设过程中，越来越多的建筑施工企业应用了自主研发的新工法、新工艺和新材料。会“跳转体舞”的立交桥、实现了“转圈圈”的厦门后溪长途汽车站主站房、“翻山越岭”的中国铁路……这些大型基建项目中都凝聚着各类创新工法。
基于此，仉喜林建议建筑企业的税务管理人员，要突破传统思维的局限，加强与技术、工程等相关部门的交流沟通，充分挖掘企业具有较高技术含量的建筑服务和产品，积极争取享受高新技术企业低税率优惠和研发费用加计扣除优惠。同时，建筑企业要全面加强对研发费用的税务合规性管理，把工作做在平时——通过在立项、实施、结题、核算和优惠享受等环节的规范管理，提高享受研发类税收优惠政策的合规性。
一些普惠性的减税政策，对大型基建项目的参建各方影响也很大。姜瑞枫告诉记者，今年增值税税率下调就是一个很典型的例子。
对于适用简易计税方法的建筑项目而言，由于简易计税项目适用3%的征收率，不允许抵扣进项税额，建筑企业的成本就是购进各类材料、服务的含税总价。增值税税率下调后，如果供应商不调整材料或服务的含税总价，该项优惠对简易计税项目来说影响不大。建筑企业应积极与供应商进行协商，适当降低合同价格，共同分享税率下调带来的好处。
对于适用一般计税方法的建筑项目来说，由于建筑企业处于整个产业链的中游，分析税率下调对企业的影响时，需从发包方和供应商两个角度来考虑。同时，一般计税方法下，纳税人可以抵扣进项税额，因此，合同价款是含税价还是不含税价，以及相应金额如何变化，对建筑企业享受减税政策会产生一定影响。在这种情况下，企业需要考虑不同情况，提前与发包方、供应商做好沟通协调。尤其是在大型基建项目的合同中，要明确发票开具、合同价款和纳税义务等问题，在合规范围内最大限度地享受减税红利。
“抓大不放小”里的“小”，则是针对建筑行业的一些特殊性规定。姜瑞枫向记者介绍，在减税降费背景下，为了支持建筑行业发展，财政部和国家税务总局制定了多项建筑企业适用的特殊性税收政策，如建筑业营改增税收政策、跨地区经营企业所得税预缴政策等。姜瑞枫建议建筑企业，应结合本企业的业务开展情况和经营特点，按照税收政策的要求，规范财税处理，准确计算、申报和缴纳各类税款，在现有税法框架下合法合理地降低企业税负。
管控风险，需兼顾共性与个性
大型基建项目有很多共性税务风险，也有一些个性的税务风险。在具体应对过程中，企业应该注意兼顾共性和个性。
在大型基建项目中，发票管理是一个具有共性的老问题。华政税务师事务所合伙人姜静告诉记者，不少建筑企业可能取得开票方为走逃企业的发票，还可能善意取得虚开的增值税发票、滞留票等，也有一些企业面临发票损毁丢失、增值税逾期抵扣等情况，从而给企业带来不必要的税务风险和损失。姜静说，要减少发票带来的税务风险，关键是要管好发票。建筑企业务必做好内部控制，确保资金流、货物流和发票流“三流”一致，严格执行《发票管理办法》，并积极与税务机关沟通，关注走逃企业信息的更新。
不同类型的大型基建项目，有着不同的特征，需要关注的涉税事项也存在差异，这时就需要关注一些个性化的税务风险。姜静举例说，高铁、高速公路和路桥型基建项目，以构筑物施工为主，产生的增值税进项税额较多；三级公路、四级公路等低等级公路，以土建施工为主，形成的增值税进项税额较少；地铁、港口、填海造地等项目主要依靠设备，属于重投资项目，同样会产生较多进项税额，并形成长期增值税留抵税额。姜静表示，大型基建项目因其特殊性，经常会出现少缴税款与多缴税款并存的情况。因此，为应对项目过程中潜在的个性化税务风险，建筑企业需要不断加强税务管理，以保证在合规缴纳税款的同时，避免不必要的损失。
那么，对于大型基建项目的参建企业而言，如何有效地管控税务风险？仉喜林建议，企业应定期开展税负合理性评价。建筑企业的税负影响因素是多方面的，通过开展税负合理性评价，可以发现经营性因素、政策性因素、遵从性因素和征管性因素等不同要素，对企业总体税负和不同税种税负变动的影响，进而及时掌握企业税负变化的根本原因，并采取有针对性的措施予以应对。“如果能够及时掌握税务风险的动态及产生的原因，无疑就抓住了风险管控的‘牛鼻子’。”仉喜林说。
在国家税务总局长沙市税务局稽查局审理科科长段文涛看来，及时学习、掌握最新政策的执行口径，对大型基建项目的参建企业防范风险而言，非常重要。段文涛举例说，9月18日，国家税务总局发布了《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，以下简称31号公告），对建筑服务分包款差额扣除问题做了明确。按照31号公告的规定，纳税人提供建筑服务，按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，指支付给分包方的全部价款和价外费用，包括分包工程打包支出中的建筑服务价款和货物价款，而非单纯的购买材料款、支付租赁款。
记者在采访中发现，采取各种措施，加强税务风险管控，已经成为建筑企业的一种自觉行动。中建一局五公司副总经理财务总监李林告诉记者，中建一局就十分重视对税务管理制度的建设，不仅设立专门的税务管理部门、设置税务专岗，定期举办税务培训，而且引入了信息化管理体系，有效提升了税务风险管控质效。