【实务】办理临时开具发票权限的这些事儿

并非所有开具原适用税率发票均需办理临时开票权限

文/段文涛

国家税务总局《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号，简称31号公告）第十三条对纳税人通过增值税发票管理系统，自行开具原适用税率发票的权限进行了规范。

自2019年9月20日起，符合开具原适用税率发票条件的纳税人，需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限，然后可在24小时的有效期限内开具原适用税率发票。

初看，很容易得出现在“开具原适用税率发票均需办理临时开票权限”后才能开具原税率的发票。但是，仔细辨析，就会发现并非如此。

首先，最新的一次增值税税率调整是2019年4月1日，调整后的现行增值税税率，除零税率外（下同），分别为13%、9%、6%。

从现在来讲，所谓原税率，应为意指现行增值税税率在2019年4月1日调整前对应的“原”税率，由于6%的税率一直未进行过调整，那就是13%和9%这两档税率在2019年4月1日以前分别对应的税率。

其次，从上表可见，最新一次税率调整后的现行13%和9%的税率，所对应的本次调整前的（次新）税率分别是16%和10%。

再次，最新一次税率调整前的（次新）税率16%和10%即为2018年5月1日调整税率后的（次新）税率。

而2018年5月1日调整后的16%和10%的税率，所对应的该次税率调整前的税率分别是17%和11%。

再往前追溯，11%的税率在2017年7月1日以前还分别对应了13%和11%两档税率。

至此，我们看看31号公告第十三条规定，自2019年9月20日起，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》办理临时开票权限，方能开具原税率蓝字发票的，是指开具17%、16%、11%、10%税率发票的纳税人，很明显，此处不包括开具13%税率发票的情形。这也就意味着补开2017年7月1日以前业务的13%税率发票时，是无需办理临时开票权限的。

至于缘由，笔者理解这是因为现行税率中有一档就是13%，因此，关闭的是增值税发票管理系统纳税人端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税率发票权限，而不可能关闭自行开具13%原适用税率发票的权限。

当然，纳税人即使是需要开具17%、16%、11%、10%这些原适用税率的蓝字发票，到主管税务机关办理临时开票权限也是很简单、很方便的。

例如，闻涛高新技术开发有限公司在2019年10月份需要开具一份16%税率的增值税发票。该份发票对应的业务是在2019年4月1日税率调整前的2月份发生的增值税应税销售行为，且当时已申报缴纳税款但未开具增值税发票，现需要补开原适用税率16%的增值税发票。

闻涛高新技术开发有限公司此时只需向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》即可，但闻涛高新技术开发有限公司需要保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。在获得临时开票权限后，闻涛高新技术开发有限公司可在也应当在24小时的有效期限内开具原适用税率16%的发票。如过期则不能开具了，需重新办理临时开票权限，再在有效期限内开具该发票。

纳税人应当注意风险。若纳税义务发生时间在2019年4月1日前，未进行申报而开具原适用税率发票的，纳税人应按税款实际所属期进行补充申报或者更正申报，涉及缴纳滞纳金的，按规定缴纳；若纳税义务发生时间在2019年4月1日后，不得开具原适用税率发票，已经开具的，按规定作废，不符合作废条件的，按规定开具红字发票后，按照新适用税率开具正确的蓝字发票。