专项附加扣除是谁的附加？

原创： 骏哥  中国财税浪子  今天

第一、专项附加扣除的内容目前只有六项

个人所得税专项附加扣除暂行办法第二条　本办法所称个人所得税专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。

请注意，国家在民生层面针对纳税人的教育、住房、医疗、养老给出的特殊扣除支持。名义上是六项专项附加扣除，实际上是五项。其中住房贷款利息或者住房租金二者仅有其一，不可重复扣除。——扣租不扣贷、扣贷不扣租。这一点需要大家注意。

第二、公平合理、利于民生、简便易行、动态调整（制度设计原则）

个人所得税专项附加扣除暂行办法第三条　个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、利于民生、简便易行的原则。

个人所得税专项附加扣除暂行办法第四条　根据教育、医疗、住房、养老等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。

请注意：专项附加扣除不是专项扣除（三险一金）的附加，而是费用六万元的附加，六万元的年费用是普遍平均数扣除，人人有份；专项附加扣除是特殊平均数扣除，因人而异！新税法不主张搞大锅饭，因此没有将专项附加扣除设计为人人有份。有些专家提出来，为了简化专项附加扣除的实施成本，希望能够搞一个针对专项附加扣除的“综合扣除”，这其实又回到了基本减除费用的老路上去了。笔者认为将来可以两条腿走路，基本减除费用和专项附加扣除都有适时调整的必要，以提升人民群众的税后收益。

第三、当年扣除不完，不能结转以后年度

个人所得税专项附加扣除暂行办法附则 第三十条　个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。

个人所得税法实施条例第十三条第二款：专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

请注意：当期不用，过期作废。比如，纳税人当年取得综合所得收入额10万元，减除年度费用六万元，可以扣除的三险一金是2万元，可以扣除的专项附加扣除是3万元，这个时候就会出现专项附加扣除无法全部扣除的问题，此时无法将不足扣除的专项附加扣除结转到下一个年度。

另外，我理解包括年度费用六万元在内的四个扣除都是限于当年。

这里同样也会引申出一个问题：费用六万元、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除是否存在扣除顺序，我的意见是没有扣除顺序。但是有个问题需要尽快明确，比如大学生第一次就业，在年度中间就业，实际就业不满一年，在年度计税时，是可以扣除全部六万元费用，还是按照实际就业月份数配比计算。我的理解是没有任何争议，就按照个人所得税法第六条第一款第一项减除费用六万元来。