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【中国税务报】建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂,专家指出:大型基建项目:管控税务风险“如烹小鲜” 2019.9.27

建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂,专家指出:大型基建项目:管控税务风险“如烹小鲜”

2019年09月27日 版次:05        作者:实习记者 李雨柔 本报记者 覃韦英曌

在新中国成立70周年之际,北京大兴国际机场投运仪式9月25日上午在北京举行。

近年来,诸如大兴国际机场这样的大型基建项目越来越多,世界最长的跨海大桥港珠澳大桥、世界第二大抽水蓄能电站天荒坪电站、全球最大的智能集装箱码头上海洋山深水港……随着大型基建项目数量的增加,这类项目中的涉税事项也备受关注。专业人士表示,大型基建项目建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂,管控其税务风险如烹小鲜,必须做到大处着眼,细处着手,恰到好处。

一张表格,列示全流程涉税点

正如大兴国际机场一样,大型基建项目建设工期长、参建单位多、涉及税种多且复杂,如何在整个建设周期内妥善处理好相关税务问题,管控好税务风险,考验着参建企业税务团队的综合能力。

根据《北京新机场临空经济区规划(2016-2020年)》,北京大兴国际机场航站区建筑群总面积143万平方米,航站楼主体103万平方米,总工期1218个日历天,主体工程投资高达800亿元。从中国民航局公布的《北京新机场工程建设与运营筹备总进度综合管控计划》来看,大兴国际机场工程建设,不仅涉及动拆迁、前期立项和报批等重要工作,还涉及飞行区、航站区和工作区工程及其他工程的建设和验收移交等重要工作。

据中建一局(集团)有限公司副总会计师姜瑞枫介绍,粗略划分,一个大型基建项目从最初筹备到最终竣工投入使用,需经过投标、中标、施工图定稿、施工组织完成、施工前期临建、基地建设、正式施工、过程结算、施工进度完成和竣工决算等10余个环节。整个项目过程中,还会涉及不同类型的企业,如总承包单位、分包单位等建筑企业,以及各类材料的供应商和监理、勘察、检测单位等。

面对如此复杂的工程,怎么才能合规地做好税务处理?面对记者的这个问题,大型基建工程税务问题专家、北京华政税务师事务所副总经理仉喜林并没有直接回答,而是向记者展示了一张表格,从筹建期如何选择投资方式,到竣工结算阶段如何为生产经营期做好准备,对大型基建项目全流程可能涉及的税务安排等都作了详细列示。“庖丁解牛,先要知牛。”仉喜林说。

仉喜林告诉记者,在大型基建项目的不同环节,要重点关注的涉税事项是不同的。不仅如此,各个环节之间的涉税事项还会相互关联、相互影响,真可谓牵一发而动全身。因此,要加强税务管理,合规降低税收成本,建筑企业需提前做好全流程、全税种、多主体的税务安排。仉喜林建议企业,在项目立项阶段,就要做好测算,制订具有可操作性的税务解决方案。

最近几年,采用PPP模式(即政府和社会资本合作)开展大型建筑项目比较常见。PPP项目的前期阶段,如项目公司的投资组建、立项主体的确认、建设期总包合同管理和付费条款的约定等内容如何确定,几乎决定着整个PPP项目的经营情况及投资风险系数。只有项目前期做好税务安排,才能保证项目后期的顺利执行,进而保证项目预期利润的实现。仉喜林告诉记者,对大型建筑企业高层税务管理人员来说,一定要从企业经营管理和税务治理的双重视角,研究全流程的税务方案。

享受优惠,力求“抓大不放小”

无论是在制订总体方案的阶段,还是在具体的实操阶段,如何通过享受税收优惠尽可能降低税负,是大型基建项目参建企业的“必修课”。对此,业内专家的建议是:“抓大不放小”。

专家表示,“抓大不放小”里的“大”,主要是与创新有关的税收优惠。从近年来大型基建项目的建设情况看,创新技术的运用越来越多,为此,国家围绕创新给予企业一系列税收优惠政策。如果企业能够运用好这些税收优惠,将大大缓解工程建设中的资金压力。

记者在采访中了解到,大兴国际机场的建设施工过程中,应用了各类创新技术。例如,航站楼建造过程中,施工方采用自主研发的无线遥控大吨位运输车,实现了超大平面结构施工材料运输,建造出世界上最大的机场单块混凝土楼板。事实上,在最近几年的大型基建项目施工建设过程中,越来越多的建筑施工企业应用了自主研发的新工法、新工艺和新材料。会“跳转体舞”的立交桥、实现了“转圈圈”的厦门后溪长途汽车站主站房、“翻山越岭”的中国铁路……这些大型基建项目中都凝聚着各类创新工法。

基于此,仉喜林建议建筑企业的税务管理人员,要突破传统思维的局限,加强与技术、工程等相关部门的交流沟通,充分挖掘企业具有较高技术含量的建筑服务和产品,积极争取享受高新技术企业低税率优惠和研发费用加计扣除优惠。同时,建筑企业要全面加强对研发费用的税务合规性管理,把工作做在平时——通过在立项、实施、结题、核算和优惠享受等环节的规范管理,提高享受研发类税收优惠政策的合规性。

一些普惠性的减税政策,对大型基建项目的参建各方影响也很大。姜瑞枫告诉记者,今年增值税税率下调就是一个很典型的例子。

对于适用简易计税方法的建筑项目而言,由于简易计税项目适用3%的征收率,不允许抵扣进项税额,建筑企业的成本就是购进各类材料、服务的含税总价。增值税税率下调后,如果供应商不调整材料或服务的含税总价,该项优惠对简易计税项目来说影响不大。建筑企业应积极与供应商进行协商,适当降低合同价格,共同分享税率下调带来的好处。

对于适用一般计税方法的建筑项目来说,由于建筑企业处于整个产业链的中游,分析税率下调对企业的影响时,需从发包方和供应商两个角度来考虑。同时,一般计税方法下,纳税人可以抵扣进项税额,因此,合同价款是含税价还是不含税价,以及相应金额如何变化,对建筑企业享受减税政策会产生一定影响。在这种情况下,企业需要考虑不同情况,提前与发包方、供应商做好沟通协调。尤其是在大型基建项目的合同中,要明确发票开具、合同价款和纳税义务等问题,在合规范围内最大限度地享受减税红利。

“抓大不放小”里的“小”,则是针对建筑行业的一些特殊性规定。姜瑞枫向记者介绍,在减税降费背景下,为了支持建筑行业发展,财政部和国家税务总局制定了多项建筑企业适用的特殊性税收政策,如建筑业营改增税收政策、跨地区经营企业所得税预缴政策等。姜瑞枫建议建筑企业,应结合本企业的业务开展情况和经营特点,按照税收政策的要求,规范财税处理,准确计算、申报和缴纳各类税款,在现有税法框架下合法合理地降低企业税负。

管控风险,需兼顾共性与个性

大型基建项目有很多共性税务风险,也有一些个性的税务风险。在具体应对过程中,企业应该注意兼顾共性和个性。

在大型基建项目中,发票管理是一个具有共性的老问题。华政税务师事务所合伙人姜静告诉记者,不少建筑企业可能取得开票方为走逃企业的发票,还可能善意取得虚开的增值税发票、滞留票等,也有一些企业面临发票损毁丢失、增值税逾期抵扣等情况,从而给企业带来不必要的税务风险和损失。姜静说,要减少发票带来的税务风险,关键是要管好发票。建筑企业务必做好内部控制,确保资金流、货物流和发票流“三流”一致,严格执行《发票管理办法》,并积极与税务机关沟通,关注走逃企业信息的更新。

不同类型的大型基建项目,有着不同的特征,需要关注的涉税事项也存在差异,这时就需要关注一些个性化的税务风险。姜静举例说,高铁、高速公路和路桥型基建项目,以构筑物施工为主,产生的增值税进项税额较多;三级公路、四级公路等低等级公路,以土建施工为主,形成的增值税进项税额较少;地铁、港口、填海造地等项目主要依靠设备,属于重投资项目,同样会产生较多进项税额,并形成长期增值税留抵税额。姜静表示,大型基建项目因其特殊性,经常会出现少缴税款与多缴税款并存的情况。因此,为应对项目过程中潜在的个性化税务风险,建筑企业需要不断加强税务管理,以保证在合规缴纳税款的同时,避免不必要的损失。

那么,对于大型基建项目的参建企业而言,如何有效地管控税务风险?仉喜林建议,企业应定期开展税负合理性评价。建筑企业的税负影响因素是多方面的,通过开展税负合理性评价,可以发现经营性因素、政策性因素、遵从性因素和征管性因素等不同要素,对企业总体税负和不同税种税负变动的影响,进而及时掌握企业税负变化的根本原因,并采取有针对性的措施予以应对。“如果能够及时掌握税务风险的动态及产生的原因,无疑就抓住了风险管控的‘牛鼻子’。”仉喜林说。

在国家税务总局长沙市税务局稽查局审理科科长段文涛看来,及时学习、掌握最新政策的执行口径,对大型基建项目的参建企业防范风险而言,非常重要。段文涛举例说,9月18日,国家税务总局发布了《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号,以下简称31号公告),对建筑服务分包款差额扣除问题做了明确。按照31号公告的规定,纳税人提供建筑服务,按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,指支付给分包方的全部价款和价外费用,包括分包工程打包支出中的建筑服务价款和货物价款,而非单纯的购买材料款、支付租赁款。

记者在采访中发现,采取各种措施,加强税务风险管控,已经成为建筑企业的一种自觉行动。中建一局五公司副总经理财务总监李林告诉记者,中建一局就十分重视对税务管理制度的建设,不仅设立专门的税务管理部门、设置税务专岗,定期举办税务培训,而且引入了信息化管理体系,有效提升了税务风险管控质效。



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