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【中国税务报】2017年度企业所得税汇算清缴——年度纳税申报应重点关注哪些表

2017年度企业所得税汇算清缴——年度纳税申报应重点关注哪些表

段文涛

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)〉的公告》(国家税务总局公告2017年第54号)对使用了3年的2014年版企业所得税年度纳税申报表进行大幅修订,新版企业所得税申报表有37张。那么,在2017年度企业所得税汇算清缴时,有哪些申报表应重点关注呢?

必须填报的2张表

实行查账征收的纳税人,2017年度企业所得税汇算清缴除须勾选《企业所得税年度纳税申报表填报表单》外,必须报送的申报表有:《企业基础信息表(A000000)》和《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000)》。

《企业所得税年度纳税申报表填报表单》列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前,应根据自身的业务情况,选择“填报”或“不填报”的申报表。凡涉及的就选择“填报”,并完成该表格相关内容的填报;不涉及的则选择“不填报”,对选择“不填报”的表格均无需填报,也不需要以零数据上报税务机关。

1.《企业基础信息表(A000000)》主要反映纳税人的基本信息,包括纳税人基本信息、适用的会计准则或会计制度、重组事项、企业主要股东及分红情况等。纳税人填报申报表时,首先填报此表并为后续申报提供指引。另外,查账征收的符合条件的小型微利企业,在享受减低税率和减半征税的税收优惠时,只需勾选此表的“所属行业明细代码、从业人数、资产总额、国家限制或禁止行业”等栏次即自动履行备案手续,无需税务机关事先审核批准和再另行报送其他资料进行专门备案。

2.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000)》体现企业所得税计税流程,即在会计利润的基础上,按照税法进行纳税调整,计算应纳税所得额,扣除税收优惠数额等,最后计算应补(退)税款。此表是纳税人年度计算申报缴纳企业所得税的主表。

除上述2张申报表是参与汇算清缴的纳税人均必须填报的外,其他纳税申报表(附表)由纳税人根据企业的涉税事项选择是否填报。

发生即填报的5张表

需要注意,在纳税调整项目明细表(A105000~A105120)系列,有5张表虽名为纳税调整项目表,但只要发生相应税前扣除事项,就必须填报。

1.《职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)》,适用于发生职工薪酬等相关支出及存在纳税调整项目的纳税人填报。只要发生了职工薪酬等相关支出的税前扣除事项,不论是否进行纳税调整,纳税人均须填报此表(账载金额、实际发生额、税收金额等)。需注意的是,较2014年版申报表,2017版增加了“实际发生额”这一列,需分析填报纳税人实际发放的工资、薪金、职工福利费用、职工教育经费、工会经费和各类基本社会保障性缴款、住房公积金以及补充养老保险、补充医疗保险的会计核算金额等。

2.《捐赠支出及纳税调整明细表(A105070)》,适用于发生捐赠支出(含捐赠支出结转)的纳税人填报。纳税人只要会计上发生了捐赠支出(含捐赠支出结转),无论是否需要按照税法规定进行纳税调整,都应填报此表。有一处变化需要注意,对于税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠,2014年版申报表明确不在本表填报,而2017年版申报表则将原“公益性捐赠”一列分拆为“全额扣除的公益性捐赠”和“限额扣除的公益性捐赠”两行,在“全额扣除的公益性捐赠支出”这一行,填报纳税人发生的可全额税前扣除的公益性捐赠支出(账载金额及税收金额等)。

3.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)》适用于发生资产折旧、摊销以及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。只要发生了资产折旧、摊销的税前扣除事项,即使没有税会差异的纳税调整,也需就会计处理、税收规定填报此表(账载金额及税收金额)。

4.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)》适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。只要发生了资产损失(含清单申报和专项申报)的税前扣除事项,即使没有税会差异的纳税调整,也须填报此表(资产损失的账载金额及税收金额、资产处置收入、赔偿收入等)。

5.《特殊行业准备金及纳税调整明细表(A105120)》适用于发生特殊行业准备金纳税调整项目的纳税人填报。保险、证券、期货、金融、中小企业融资(信用)担保机构和小额贷款公司等特殊行业纳税人提取的准备金,只要会计上发生准备金,即使符合税收政策规定无需进行特殊事项调整,均须填报此表(账载金额及税收金额等)。

纳税调整明细表,反映的是纳税人的纳税调整事项,按照2017年版《企业所得税年度纳税申报表》中各表的用途,纳税人有纳税调整事项时就填报相应的《纳税调整明细表》,没有该项纳税调整事项则无需填报,但是为了便于比对分析等后续管理,国家税务总局规定,上述5种从属于《纳税调整项目明细表》(表单编号5000系列)的纳税调整明细表,只要其所对应的项目有税前扣除事项发生,即使无需作纳税调整,也应当填报该份纳税调整明细表。

具有资格即填报的1张表

《高新技术企业优惠情况及明细表(A107041)》作为从属于《减免所得税优惠明细表(A107040)》的三级附表,主要填报的是收入额、人员数、高新研发费用等与高新技术企业资格认定相关的关键指标信息,享受高新技术企业优惠的纳税人填报本年发生的高新技术企业优惠情况,将第31行、32行的“减免税额”相应分别填入《减免所得税优惠明细表(A107040)》的第2行、第3行的金额栏次。按照规定,凡具有高新技术企业资格的纳税人,即使在亏损年度不享受税收优惠,也须填报本明细表。

纳税人在进行2017年度企业所得税纳税申报(汇算清缴)时,应注意上述8张表的填报,尤其是《企业所得税年度纳税申报表填报表单》《企业基础信息表(A000000)》《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)(A100000)》《职工薪酬支出及纳税调整明细表(A105050)》《资产折旧、摊销及纳税调整明细表(A105080)》这5张表,几乎是所有查账征收的纳税人均需填报的。

(作者单位:长沙市地税局稽查局)

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