新能源汽车补贴：别把抵扣与付款对上号! 再看看企业所得税!

问题：

购进新能源汽车车价351000元（含税价），实际付款234000（含税价），问如车用于接送工人上下班是不是进项都不能抵扣，如即用于接送工人又用于其他那么是不是可抵扣，但能抵扣多少呢？是34000元，还是51000呢？

第三只眼答复：

大家知道，对于新能源汽车的补贴，是补贴于消费者的，即购买方，但是为操作便利，往往是根据销售方的销售业务，直接由国家将补贴款项付给销售方。对于销售方来讲，对于这个补贴，可能有不同的处理方式，比如有的企业认为是财政补贴，不应计缴增值税，但有的认为只有中央的财政补贴才不计缴增值税。但也有的直接作为应税收入处理了，认为是属于价格的组成部分，是国家代付的销售款而已。如果从补贴消费者的角度，那宜全额计提销项并开具全额的增值税专用发票。既然销售方开具了全额的机动车销售统一发票，那对于购买方来讲，就是可以全额抵扣的。

上面的会计分录如何做呢？

借：固定资产 183000
借：应交税费-应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 234000

完整的体现应是把补贴走一遍，但由于操作上的便利性，相当于直接简化处理了。下面附一下财政部上海专员办的文章：

上海专员办：关于新能源汽车推广应用补贴资金相关增值税处理的思考

“十二五”期间，我国为大力推动新能源汽车产业发展，陆续出台政策文件和配套措施予以支持，并安排了大量专项财政资金补贴新能源汽车的推广应用。作为补贴的实际申请者，新能源汽车的整车生产及销售企业获得了巨额的财政资金。但对相关增值税，各地口径和相关处理方式存在差异。

目前，多数新能源汽车生产企业相关补贴增值税处理方式为不征收增值税。主要依据为国家税务总局2013年第3号公告规定的“纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税”。国家税务总局在政策解读中指出，不征税的主要原因为购买者实际支付的价格是扣减中央财政补贴后的金额。根据《增值税暂行条例》，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。中央补贴由财政支付，因此不作为应税收入。但是，由于地方补贴未明确处理方式，各地处理不同。

所有类型的中央补贴，特别是新能源汽车推广应用补贴资金均不征增值税是否合理值得探讨。我们认为，征税与否的判断关键在于厘清补贴的支付方式与补贴的直接享有者。

从补贴对象设定来看。《国务院关于印发节能与新能源汽车产业发展规划(2012-2020年)的通知》明确指出，要对于消费者给予新能源汽车购置补贴。在《关于继续开展新能源汽车推广应用工作的通知》（财建〔2013〕551号）中也规定了该补贴的直接受益者（即补贴的对象）是消费者，而不是生产、销售企业；补贴的性质是对购置行为进行补贴，而不是对生产行为或者销售行为进行补贴。

从资金拨付方式来看。无论是财建〔2013〕551号文还是地方出台的相应补助办法，一般均规定消费者按照销售价格扣减补贴金额后支付，拨付方式为“中央补贴拨付给新能源汽车生产企业，地方补贴则由地方财政拨至汽车生产企业或汽车销售机构。”上述方式仅是规定了财政补贴现金流转方式，其目的主要是便于财政资金管理，也避免消费者自行申领导致消费者自身和财政部门行政成本上升。这一拨付方式并未改变该财政补贴的两个核心点，即补贴对象为消费者、补贴的是购置行为而不是销售行为。

从财务核算处理来看。对于新能源汽车的生产者和销售者而言，由于财政补贴仅是其收取销售款的一种方式，并不影响其销售收入的确认，不应根据资金的来源不同来区分核算方式。正确的财务核算方式为按照新能源汽车的销售价格（财政补贴+消费者支付的价款）确认相应的售收入，否则就会造成大幅少计主营业务收入，从而扭曲财务信息。

从应税价格确定来看。财建〔2013〕551号文规定“消费者按销售价格扣减补贴后支付”，这就表明财政补贴改变的是消费者支付的金额，不改变销售价格，即应税价格。

由此看来，新能源汽车的生产者与销售者均应按销售价格为基础确认收入和增值税计税价格，不应扣减所获得的中央及地方财政补贴。