【这条不废真是折腾征纳双方】看广东国税的这个解释：我公司属建筑企业，在超市购买烟酒用于年底招待客户，请问能抵扣进项税额吗？

小编摘录原文如下（2017.11.29）：

问：我公司属建筑企业，在超市购买烟酒用于年底招待客户，请问能抵扣进项税额吗？

答：根据《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。
另外，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
因此，商业企业零售烟酒不得开具增值税专用发票，您公司用于业务招待也不得抵扣进项税额。

下面内容是小编的梳理意见：

小编就想不明白了：

一是，既然不让开具，那还讨论不允许抵扣有意义吗？

二是，谁去管商业零售不得“六大类”开具专用发票？开具了又如何办呢，是套不按规定开具吗，按发票管理办法来？

三是，营改增后，饭店之类的都营改增，难道就不能跟零售店买东西了吗？弱弱地问一句，什么是零售？

带着这个疑惑，小编先来看看常规中对于零售的理解，借鉴《零售商供应商公平交易管理办法》的说法：零售商是指依法在工商行政管理部门办理登记，直接向消费者销售商品。

再延伸一下，什么是消费者，从百度百科中小编有看到，零售商业出售的商品主要是消费者个人需要的生活资料，也包括机关、团体、军队、学校、企业等集体需要的生活消费品。所以这儿说明了我们对于消费者的锁定并不限于个人，对的，并不限于。

下面我们再来看看这六大类是如何一个形成的过程：

源头一：《国家税务总局关于严格控制增值税专用发票使用范围的通知》（国税发(1995)088号，06年已废止了）当时提出来：各地要严格控制专用发票的使用范围，对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；

源头二：国家税务总局关于修改《国家税务总局关于严格控制增值税专用发票使用范围的通知》的通知（国税发(2000)75号）规定：各地要严格控制专用发票的使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

源头二对于一来看，这一条是没有变化的，是别的内容发生了变化，但这个75号被国税发【2006】156号废止了，这个156号提出了这样的意见，就是上面大家看到的：

第十条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

如此说来，这句话也有问题，商业企业的小规模纳税人呢，其实也是不能代开的！应是一个理，只是这儿强调的是自开的情形。

我们再来看看2009年修订后的条例对此的相关的条款，是不是可以解读一下有用性：

2008修订版本，2009年始生效：

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

1993版本，1994年开始生效的：

属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者销售货物或者应税劳务的；（二）销售免税货物的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

上面的差异似乎在自我表白“我改了啊，你们156号文件的说法要以我为准”，可以谁有这么大的理解与跨度应用呢，156号的那句话要以2008修订的条例来解释应用那句话，是不是有点“过分”呢。但变化是有原因的，现在是说个人不得开具，那条例是不是比156号大一级，如此我们再看156号这句相当于“多此一举”废话了。但是我们却不能无视它的存在。

对于156号中的“零售”，这儿原来在营改增之前，倒也是一个妙着，相当于是消费导向的，但营改增之后，就多余了给人理解麻烦了。因为如果顺着表达的理解，零售是指消费者，含企业消费，也包括个人，对于酒店，饭店，用于经营的并非是消费，是生产销售成本物料之用，这只有理解零售到这个份上才行，但税法解释了吗？零售上就是饭店没有备存货了，客人等着就用，在附近商城就买点儿（零售可没有说金额大小，数量大小），主要看是不是消费者，要专用发票，一定可以才好吧。如果还让零售商来判断说，你们是自用还是销售？这恐怕就乱了，这不是找人踢吗。所以这个156号中的规定，相当于是难受的地方，建议不要这么来描述了，有点乱了。现实当中，也没有发现有因此而受到“冤”的纳税人案例。

因此限制就是个人就好了，至于个人说是为单位买的，就不要过问是不是零售的情形了，这也分不清，让纳税人一方限制另一方，是不合理的，也管不到，索性是不是抵扣，管住这一方的条件就行了。