【大企业税收评论】企业所得税改革:少走弯路,做好“加减法”是关键!

企业所得税改革:少走弯路,做好“加减法”是关键!

张健等  大企业税收评论  昨天

【《大企业税收评论》精选】

内容提要:在全球性税制改革的大背景下,OECD成员国和“一带一路”沿线国家企业所得税改革情况,在一定程度上能够反映企业所得税改革的国际趋势。对于我国来说,在借鉴国际经验的同时,应立足基本国情,从更好地发挥税收对我国实体经济的促进作用与降低国际税改冲击的角度出发,做好企业所得税改革“加减法”。

关键词:企业所得税 国际税改 转型升级                                     

企业所得税又被称为“公司所得税”或“法人所得税”,是世界各国的重要税种,也是我国税收收入的主体税种之一。为了应对世界经济增长乏力,以经济合作与发展组织(OECD)成员国为代表的众多国家相继出台了一系列税收改革方案,企业所得税改革就是其中的重要内容。在经济全球化时代,税收对政治经济和社会发展的影响力日益提升。把握国际税改趋势,借鉴国际经验,有利于更好地完善我国的税收政策,进一步促进社会经济发展。

一、企业所得税改革的国际趋势

基于影响力和与我国经济发展关联的密切程度,本文主要选择了OECD成员国和“一带一路”沿线国家(不含其中的OECD成员国,下同)进行研究。OECD包含了绝大多数发达国家,其税制体系和结构较为完善,改革趋势一定程度上成为世界税制演化的主要方向;“一带一路”沿线国家虽然经济发展水平差异较大,但均与我国经济发展关联紧密,这些国家税收改革方向对我国企业对外投资、国际贸易等多方面产生重要影响。对上述国家的企业所得税改革的分析,主要包括税率、税基、税收优惠和反避税四个方面。

(一)企业所得税税率——降

2016年OECD成员国企业所得税平均税率为27.5%,而“一带一路”沿线国家企业所得税的平均税率为19.3%,1 OECD成员国明显高于“一带一路”沿线国家。但是这些国家企业所得税税率的改革趋势近乎一致,基本以降低为主,主要包括降低法定税率、特定行业税率以及中小型企业税率。

1.法定税率下调是大势所趋

由于OECD成员国平均税负较高,对投资、就业的抑制作用逐步显现,因此这些国家在降低税率上的动机更加强烈,行动比较迅速。英国在2017财年中,将企业所得税税率降为19%,同时拟将企业所得税的主要税率在2020年降至17%。2希腊2017年5月19日公布的《所得税法典修订法案》规定,除金融机构以外,公司所得税税率将从2019年起由29%降至26%。3意大利在2016年预算案中将企业所得税税率由27.5%降至24%。4澳大利亚、日本、西班牙、挪威、丹麦、芬兰的所得税税率也有不同程度的下调。OECD成员国都希望通过降低所得税税率获得竞争优势,促进投资和就业。

“一带一路”沿线国家中有计划或者已经下调税率的不多,主要是平均税负相对较高的国家。印度在2015年提出,在未来4个财政年度内,将公司所得税率从30%降低至25%。5马来西亚在2016年将企业所得税税率由25%降为24%。6沙特、孟加拉国等计划降低本国部分行业税率。7

2.中小企业降低税率和扩大范围齐头并进

对中小企业适用低税率是全世界较为普遍的改革趋势,同时中小企业的认定标准也在不断放宽。法国自2017年起,年收入在3.81万~7.5万欧元的中小型企业适用28%的中档税率。8澳大利亚2016~2017财年将中小企业税率从28.5%降低到27.5%,同时将中小企业收入认定范围上限从200万澳元提高到1 000万澳元。9韩国对2018年底前成立的中小企业,在企业成立的前3年提供50%到75%的税收减免,之后两年提供50%的税收减免。10印度在2017~2018财年,对营业收入低于5亿卢比的企业,所得税税率从30%下调至25%,覆盖了国内95%的企业。11

(二)企业所得税税基——拓

企业所得税税率下调,不可避免带来收入下降,为了减轻财政压力,有关国家通过扩大预提所得税征税范围、压缩费用扣除、限制亏损抵税额等拓宽税基的措施来应对。

1.扩大预提所得税范围

2017年英国政府扩大特许权使用费预提所得税课税范围,将商标、品牌纳入应征收预提所得税的无形资产范畴。12德国2017年规定企业收到海外股利的5%作为不可抵扣费用计入应纳税额中,这一规定也适用于根据避免双重征税协定免税的外国公司。13澳大利亚规定自2017年7月1日起,外国居民购买澳大利亚不动产和相关权益时,预提税的起征标准从200万澳元降为75万澳元。14

2.限制费用扣除和亏损抵税

英国2017年规定,企业净利息扣除额不得超过企业息税折旧摊销前利润的30%,不允许集团公司对英国的利息费用提出税收抵扣。15法国2017年针对企业并购重组中基于债务的税收筹划,出台了利息扣除限额规定。16巴基斯坦规定,自2017年7月起限制药厂的销售促销和广告宣传费用。17荷兰规定,从2018年起,税前利润弥补以前年度亏损的年限从9年缩短至6年。18西班牙规定,自2017年1月1日起,大型纳税人能够用净营业损失抵消应税收入的比例由60%下调到50%。19韩国自2016年起也限定了可抵税亏损的金额。20

(三)企业所得税优惠——精

企业所得税优惠政策是提高国际竞争力的重要手段,这方面的改革趋势主要侧重于鼓励创新、创业,实现精准扶持。

1.鼓励研发

OECD成员国拥有众多的跨国企业,科技是其核心竞争力,为了保持本国研发的优势,各国竞相延续或者出台税收优惠政策,优惠方式包括税额抵免和加计扣除。在法国,创业期不足8年的创新企业可免缴研发人员的社会保障金,并可即时取得退税,缓解资金流动性不足。21意大利2017年预算案将研发费用享受税额抵扣的优惠政策延续到2020年12月31日,同时允许2018年6月30日前通过融资租赁购买或租入的有形资产享受加计扣除优惠。22印度近年来规定,新办企业连续3年从事创新研发、科技或知识产权驱动相关业务所获得的利润,可从应纳税所得额中全额扣除。23澳大利亚、新加坡、韩国、巴基斯坦也通过提高研发抵免限额、扩大研发抵免适用范围的方式激励企业进行研发活动。

2.鼓励投资

相对于发达国家而言,“一带一路”沿线国家整体的基础设施建设水平较低,因此鼓励投资的税收优惠政策较为突出,主要方式包括税收减免和加速折旧。越南对从事鼓励项目的投资业务或对不发达地区投资,给予10%的税率减免。24哈萨克斯坦对投资的税收激励,包括10年的税收减免、创造就业拨款。25巴基斯坦对外商直接投资占比超过50%的企业给予20%的优惠税率。26在泰国,投资数字基建项目的企业将获得最长8年的税赋减免。27斯里兰卡2017年预算建议对超过300万美元的投资给予加速折旧的免税。28比利时近几年提高了生产性投资的扣除比例,鼓励那些处于起步阶段或高科技领域的中小企业。29法国在2015年提出购置符合条件的工业设备可享受140%的资产折旧扣除率。302017年捷克、墨西哥等对特定投资项目给予一定免税优惠。31

 (四)企业所得税反避税——紧

随着国际税收竞争日趋激烈,世界各国针对跨国利润、避税安排都采取“从紧”的做法,维护主权税收利益,例如通过完善跨境信息披露和打击跨境利润转移的方式堵塞税收漏洞。欧盟自2017年1月起,成员国之间就跨境税收规则和预约定价安排实施自动情报交换。32英国政府2017年发布了一份立法草案,旨在对采用避税安排并被英国税务及海关总署稽查出的个人和公司实行新的税收惩罚。33德国于2016年12月21日通过了一项反避税草案,针对德国纳税人的境外经济利益,以及金融机构为客户设立的境外股权结构,提出了更加严格的报告要求。34澳大利亚自2017年7月1日起,对全球营业额达到10亿澳元且来自澳大利亚境内所得超过2500万澳元的跨国公司,如果存在“人为刻意”向境外转移利润的,必须按40%税率对转移的利润征税。35

二、企业所得税改革国际趋势的借鉴

通过对OECD成员国和“一带一路”沿线国家企业所得税改革的分析可见,国际税改的趋势在不同方面“有加有减”。了解国际税改趋势,是为了借鉴国际先进经验,在立足我国基本国情的基础上,为我国企业所得税制度的完善和发展提供参考,使税收更好地服务经济发展大局。

 (一)立足基本国情,把握税改大方向

1.改革的重点 :要立足国情,借鉴国际成功经验

我国企业所得税的改革不能照搬国外经验和做法;也不能“闭门造车”,忽略国际环境。应该在我国国情的基础上,充分吸收国外好的经验,补齐短板。既服务本国经济发展,又要抵御国际税改带来的冲击。同时,提升税收工作的站位,在国际上积极宣传我国税改的成功经验,发挥示范作用,进一步增强国际税收话语权。

2.改革的步伐 :宜稳步推进,避免出现大幅波动

目前我国经济处于“三期叠加”的特定阶段,税收实践中也面临许多新业态、新现象。对于企业所得税的改革,我们应站在更高的角度去认识。从国际情况来看,OECD成员国企业所得税占税收的比重一般低于10%,而我国企业所得税的比重接近20%,这就决定了我国企业所得税收入对税收总体收入具有更大的弹性,也说明改革对财政收入的影响要大于世界主要的经济体,因此需要有序推进。

3.改革的目标 :致力减税降负,促进经济转型升级

各国企业所得税的改革目标大多是通过优化税制,刺激国内经济。近年来,我国企业所得税改革通过“减税降负”,有力推动了大众创业、万众创新。下一步,改革仍要致力于落实“放管服”改革的要求,优化税收营商环境,通过完善税收政策助力经济转型升级。

(二)借鉴国际经验,做好税改“加减法”

1.降税率、精优惠,做好税改“减法”

保持法定税率竞争力。根据世界银行和普华永道联合发布的缴税2017报告,2016年全球190多个经济体的企业总税率平均值为40.6%。在OECD成员国纷纷下调税率后,我国企业所得税税率的优势进一步下降。因此,有必要根据企业所得税改革的国际趋势,适时对所得税税率进行调整,以确保所得税法定税率有国际竞争力。

完善企业所得税优惠政策。近年来,OECD成员国对企业研发活动和科技成果转化等方面给予的税收优惠力度不断加大。我国企业所得税的优惠政策也应该从提升产业链、鼓励补短板角度出发,积极促进企业“创品牌”, 精准支持“大众创业、万众创新”。

2.拓税基、紧管理,做好税改“加法”

拓宽企业所得税税基。从国际来看,各国主要通过扩大所得税征税范围、压缩费用扣除标准实现拓宽税基的目的。当前在我国限制费用扣除会增加企业负担,因此通过扩大市场主体规模培养税源的方向更为合适。2017年以来,我国实际使用外资增长速度放慢。因此,从税收角度吸引外资多渠道、多方位深度参与我国的经济建设显得尤为必要。同时以企业所得税优惠政策为引导,鼓励我国企业加大对“一带一路”建设的投资,带动国内基建、服务、劳务等行业的发展。

强化企业所得税管理。从国际税改带来的连锁反应看出,税收对经济的影响程度日益深刻。我国一方面要根据国情改革和完善企业所得税管理,维护我国税收的主体利益。另一方面要加强反避税国际合作,通过对税收原则、税制设计以及税收征管制度的国际协调,堵塞各国税制差异带来的税收漏洞。

1 德勤 , 上海国家会计学院,ACCA. 会计基础设施助推“一带一路”[R].2017.

2 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(7).

3 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(5).

4 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(6).

5 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017 年第 7 期 .

6 德勤 , 上海国家会计学院,ACCA. 会计基础设施助推“一带一路”[R].2017.

7 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017.

8 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(6).

9 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(5).

10 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(13).

11 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(9).

12 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(1).

13 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(3).

14 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(6).

15 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(1).

16 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(6).

17 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(5).

18 安永中国海外投资业务部微信公众号 . 荷兰税收政策变动概况[Z].2017.

19 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(1).

20 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(2).

21 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(5).

22 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(6).

23 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(7).

24-26 德勤 , 上海国家会计学院,ACCA. 会计基础设施助推“一带一路”[R].2017.

27 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(6).

28 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(3).

29-30 国家税务总局国际司 . 国外税改动态[Z].2017(5).

31 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017.

32 国家税务总局国际司 . 国外税改动态 [Z].2017(5).

33 国家税务总局国际司 . 国外税改动态 [Z].2017(4).

34 国家税务总局国际司 . 国外税改动态 [Z].2017(6).

35 上海财经大学公共政策与治理研究院 . 世界税收动态(月刊)[J].2017(7).

参考文献:

[1] 国家税务总局 . 世界税制现状与趋势(2016)[M]. 北京:中国税务出版社,2017.

[2] 卢奕 . 美国税改知多少 . 毕马威中国公众号[Z].2017.

[3] 廖体忠 . 积极落实 G20 税改成果努力打造公平和现代化的国际税收体系[J]. 国际税收,2017(8).

作者:

张健  江苏省国家税务局

钱震 陈玉武 董洋  江苏省常州市国家税务局

来源:《国际税收》2018年5期

原标题:《企业所得税改革的国际趋势研究与借鉴 》

责任编辑:周凤钥

审核:屠杰琳



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