【原创】企业所得税汇算清缴中，收入方与成本方产生年度错位，但符合政策

有一种疑惑的情形，2022年度，一方没有计收入，另一方却计入了成本费用税前扣除，这不匹配啊，全国的大盘子不是乱了吗？

这事不能着急，依政策，还真有这样的情形发生的。

【案例】2022年度，甲企业向乙企业提供融资贷款服务，双方约定2023年1月1日收息，利息金额为1000万元，同时甲向乙开具了增值税普通发票。乙企业在2022年计提利息费用，在利润表中扣减，并拟进行税前扣除。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。这是企业所得税法实施条例中的规定，而对于支付方，则由于实际业务发生在2022年度，有业务的相关性，与期间匹配性，在税前扣除凭证上，满足在汇算清缴之前取得了利息的发票，当然可以在2022年度税前扣除。

【案例】2022年3月，乙企业向甲企业租赁设备用于经营使用，双方约定2023年3月支付年度租赁费用。若2023年3月甲开具了租赁的专用发票给乙企业，乙企业根据受益期限，有10个月的租赁费用分摊在2022年度，2个月的租赁费用分摊在2023年度。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。判断方式同利息收入，这也是一种期间性的错位。

【案例】2022年，甲企业以分期收款方式销售一批商品给乙企业，不含增值税总额为1000万元，增值税额为130万元，分四年支付，一年250万元。乙企业购买后直接现款进行转让。

实施条例规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。”此时甲企业在所得税上是按四个年度确认收入与成本，而乙企业是可以一次性扣除的，其成本也体现了与乙企业收入的匹配。

不过此时，甲企业依收入准则在会计上是一次性确认收入的，需要进行税会差异的调整处理。

与此案例相类似的还有非货币性资产对外投资的情形，接受投资方是可以一次性计算其计税基础的，而投资方是可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相关年度的应纳税所得额的。