【原思考】持有股票不足12个月的股息红利免税的“误解”与“自我救赎”

最近,恰逢看到自家小伙伴们整理的这个问题,主要是各地税务机关的意见,以及小编之前工作过程当中遇到的案例,还有小编最近也看了一些专家或作者的观点,自己也作一个小结,与君分享。

文件摘录,看看规定是如何的:

《企业所得税法实施条例》规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,享受企业所得税的免税,但

不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

总局在解释的时候提到:

鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短(短于12个月)的投资,并不以股息、红利收入为主要目的,主要是从二级市场获得股票转让收益,而且买卖和变动频繁,税收管理难度大,因此,实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业,以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入,适用免税政策。

那么面临的问题有哪些呢?

1.一般情形下的范围排除

文件当中排除了“公开发行并上市流通的股票”,那么比如:

刘大公司从别人手中购入刘二有限公司的股权后,结果第二天就决议分红了,此时大大方方地享受免税(预缴与汇算清缴时处理),在不存在股票啥事,免!

但如果刘二公司股份改制了,现在也称之为股票了,此刘大公司从别人手中购入的刘二公司的股票(股票为称呼,股份有限公司的资本划分为股份,每一股的金额相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司签发的证明股东所持股份的凭证),此时跟公开发行还不贴边,大大方方的享受股息红利的免税,不要看到股票就晕菜了。

2.IPO公开发行股票的情形

如果是老股东,比如改制时的存续股东,公开发行后一般会存在限售期,那么这些股东中,存在法人企业股东缴纳企业所得税的,比如上市后第一天就准备派息分红,那么对于打新股的企业,持有期不到12个月,此时是无法享受免税待遇的。

好的,说到关键点,对于那些老股东,拿在手中的有限售要求的股票,如从IPO时点算,也是不到12个月,这是不是也不能享受免税呢?笔者看到有人可能对此有质疑,笔者分析看,跟这些老股东没有关系,一是,他们不是以公开发行股票的方式取得,人家卧薪尝胆后才有今天,并不在受限之列,大大方方享受免税!!更不需要考虑他们从解禁后认为还要过12个月才能达到条件,限售期都不算,这更离谱会。

连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票的时间不足12个月的投资,具有较大的投机成份,因而不在优惠范围之内。什么叫二级市场转让收益,这是跟这些人较劲的,并不是跟其他人较劲的,原始股东也不叫投机,虽然有一些战略投资者,但不宜称之为战略投机者。

3.达到12个月后能不能追认12个月内的投资收益免税

大致是在2012年度的时候,北京市国税当时的口径是认为达到时限的可以追补享受,不过后来在2019年11月发布的《企业所得税实务操作政策指引》中又对此进行了强调,而比如一些高级专家的书中也有提到,如果汇算清缴期达到了12个月,那么在12个月内取得的投资收益可以享受免税,即倒推法,理解上是认为,等你们持有12个月了,自然就不适合12个月内的这个前置条件了,所以全部享受免税。

这个理解吧,小编认为也是通的,这就要看对于实施条例的解释方式与理解方式了。

“不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益”,这儿的不包括,是免税的投资收益中不包括列示情形下的“投资收益”,并不是不包括“不足12个月”,如果依后者理解,那就是包括12个月及以上的情形了,自然可以免税,从而拉长理解的时间轴,但是如果依前者理解,不包括这种情形下的投资收益,你说还较啥劲呢,所以呢,笔者理解不宜追认,似乎我们统计的各地口径中,除北京以外比较明确的意见发表的,是反对追认享受的。

4.定向增发的股票,是不是可以享受

这属于非公开发行的,且一般都是有锁定期的,认为并不适合受限的范围,比如锁定期12个月,这都超期了,还讨论这个做啥。

5.关于证券公司连续持有期计算的问题

比如某证券公司2020年1月1日从交易所购入1000万股股票,2020年6月1日购入1000万股股票,2021年3月卖出1000万股股票,2021年4月分红100万元,此时能否享受免税?

笔者发现,多有专家的观点就是“先进先出”,这个观点吧,小编一直不大认同,为什么呢,一当然没有规定明确,尽管有一些股票个税的政策,说要先进先出的计算之类的计算差别化股息红利,可以借鉴,但是毕竟企业所得税上没有明确,二是其实我们想,我从购入第一笔1000万股时就是名正言顺的股东了,我这个股东是一直存在的,坚守爱情的,至于后面的购入1000万股是一种强化,再后面卖出,只是割点肉,但是心还是留下来的,凭什么说是要跑路了呢,笔者认为也可以理解为后进先出,这个点,当然可以扯一扯了,如果还扯的想法都没有,那就是思考的问题了。

如果按专家的观点,上面的情形,第一个1000万股已于21年3月卖出了,那分红100万是对应的6月购入的股票,此时不到12个月,当然不能享受,这个逻辑,笔者不想愉快地认同。

至于新三板们,那都不叫公开发行,是叫挂牌行为,也不要聊这个事了。



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北京市税务局:企业所得税实务操作政策指引(第一期) 持有上市公司满 12 个月的时间确认问题 问:上市公司分配股息红利时,企业持有上市公司股票未满12 个月取得的股息红利不能享受免税,但持有满 12 个月后,之前的股息红利能否享受免税? 答: 《实施条例》第八十三条规定,免税的股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中,之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机,避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景,只要企业持有上市公司股票满 12 个月,无论是不足 12 个月取得的股息红利还是持满 12 个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。
1月前
北京市税务局:企业所得税实务操作政策指引(第一期) 持有上市公司满 12 个月的时间确认问题 问:上市公司分配股息红利时,企业持有上市公司股票未满12 个月取得的股息红利不能享受免税,但持有满 12 个月后,之前的股息红利能否享受免税? 答: 《实施条例》第八十三条规定,免税的股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中,之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机,避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景,只要企业持有上市公司股票满 12 个月,无论是不足 12 个月取得的股息红利还是持满 12 个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

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郝龙航

北京大力税手信息技术有限公司

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