【大力税手提示函】致税务伙伴:技术成果出资递延纳税是不是出现税收漏洞了/004

提示函/004

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或许,这种案例还不多,没有引起对此问题的普遍警惕;或许,税务伙伴关注的少,此优惠空间还没有很好地被应用广泛。笔者与多位税务机关的老师、专家沟通了一件据闻是某省的一件真实案例。真是感叹,越想越是想不明白,是自己理解错了,还是纳税人占了国家太多的税收利益了,有没有政策的漏洞?严重点说,这是否涉及偷税的违法行为?

下面我们结合一个案例,来分析一下财税〔2016〕101号文件中规定的技术成果出资给予的递延纳税所带来的困惑!

【案例】 这是一个基于税务伙伴遇到的真实案例略进行改编的事。某个人老板,手中有一项专利技术成果,当初开发成本4000元,实际市场评估价值也就10万元。“虚增”评估作价4000万元,投资新设立宏大一人有限责任公司,全部计入实收资本。技术按照10年摊销,每年摊销400万元。10年结束该老板转让公司股权。尽管出资额是4000万元,但最终作价10万元进行了转让,财产转让损失3990万元。为简单化我们未考虑增值税及投入现金的情形,假设就是以此技术对外提供服务,公司适用的所得税税率为25%。

分析:一般情形下,依《公司法》规定,无形资产出资需要进行评估,估值为4000万元,在实践当中并不是很少见,所使用的方法收益法居多,即预测未来可能挣的钱,以一定的资金比率折现为当前的价值。没有使用期限的技术,在企业所得税政策中摊销的最低年限为10年,所以上面的案例中,我们就直接以10年进行摊销。

该个人选择按照财税〔2016〕101号的递延纳税政策,并且完成了税务需要的程序。如果没有此政策,则需要就投资时以非货币性资产投资计缴个税(4000-0.4)*20%=799.92万元,当前可以在五个公历年度内分期缴纳,但即使公司不经营关门了,也必须要缴纳,此税款不会消失。

以10万元正常值与4000万元虚增值出资成立公司时其资产负债表的情形分别如下:

(1)10万元出资的资产负债表情形(万元,下同)

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

0

负债类账户

0

无形资产

10

实收资本

10

无形资产摊销

0

未分配利润

0

无形资产净值

10

所有者权益

10

合计

10

合计

10

(2)4000万元出资的资产负债表情形

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

0

负债类账户

0

无形资产

4000

实收资本

4000

无形资产摊销

0

未分配利润

0

无形资产净值

4000

所有者权益

4000

合计

4000

合计

4000

若该企业10年期,其每年经营毛利1000万元,扣减400万元摊销后,利润为600万元,扣掉企业所得税150万元,净利润为450万元。10年内均未进行利润分配,累积截止到期时的资产负债表结果如下:

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

850*10=8500

负债类账户

0

无形资产

4000

实收资本

4000

无形资产摊销

4000

未分配利润

450*10=4500

无形资产净值

0

所有者权益

8500

合计

8500

合计

8500

在同等条件下,出资10万元时,经营毛利1000万元,每年摊销为1万元,利润为999万元,企业所得税为249.75万元,净利润为749.25万元。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

750.25*10=7502.5

负债类账户

0

无形资产

10

实收资本

10

无形资产摊销

10

未分配利润

749.25*10=7492.5