【第三只眼】汇算清缴：对于软件企业“获利年度”的确认问题解释

【汇算清缴】对于软件企业“获利年度”的确认问题解释

当下，虽然软件企业“二免三减半”的优惠在2019年度及以后年度处于不确定状态，2018年度是特别延续了一年。

《关于集成电路设计和软件产业企业所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第68号）规定：

一、依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

2019年前成立但未获利且2019年延续经营的软件企业，以及2019年刚成立的软件企业，也不用着急，大概率情形下会有所延续，毕竟减税降费的大环境还是比较有利于企业的。而2018年及之前年度已获利机会的企业，则可以延续享受。比如：

甲企业2018年度符合软件企业条件，且当年是第一个获利年度，于是可以享受“二免三减半”优惠，在此，2018、2019年度是免税年度，2020、2021、2022是减半优惠，即使2019年度没有延续，还是延续了软件企业的优惠政策，都不影响其后续年度的优惠享受。

随着减征放权的实施，当下在税务机关层面，也不需要审批备案之类的要求了，国家税务总局公告2018年第23号公告提出：

第四条企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。

但是需要提供如下的资料：

在汇算清缴期结束前向税务机关提交以下资料：

1.企业开发销售的主要软件产品列表或技术服务列表；

2.主营业务为软件产品开发的企业，提供至少1个主要产品的软件著作权或专利权等自主知识产权的有效证明文件，以及第三方检测机构提供的软件产品测试报告；主营业务仅为技术服务的企业提供核心技术说明；

3.企业职工人数、学历结构、研究开发人员及其占企业职工总数的比例说明，以及汇算清缴年度最后一个月社会保险缴纳证明等相关证明材料；

4.经具有资质的中介机构鉴证的企业财务会计报告（包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）以及软件产品开发销售（营业）收入、软件产品自主开发销售（营业）收入、研究开发费用、境内研究开发费用等情况说明；

5.与主要客户签订的一至两份代表性的软件产品销售合同或技术服务合同复印件；

6.企业开发环境相关证明材料。

在这儿要特别标注一下，上面的软件产品自主开发销售（营业）收入，不仅仅是销售软件，依据北京市财政局发布的《北京市软件和集成电路产业企业所得税优惠政策核查工作管理办法》的说明：

5．软件产品开发销售（营业）收入：指软件企业从事计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。

6．软件产品自主开发销售（营业）收入：指软件企业从事具有自主知识产权，非代理计算机软件、信息系统或嵌入式软件等软件产品开发并销售的收入，以及依托自主知识产权软件产品提供的信息系统集成服务、信息技术咨询服务、数据处理和存储服务等技术服务收入。

说了这么多，最后我们再来看看标题中的“获利年度”：

《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）提出：

软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。

其公告解读指出：（二）公告对财税[2012]27号文件关于获利年度的概念进一步加以明确，即，是指企业开始生产经营后的第一个应纳税所得额大于零的纳税年度。并提出了对有关软件企业享受定期减免税的优惠期应当连续计算的要求，不得因中间发生亏损或其他原因而间断。另外，由于企业所得税定期减免税优惠属于按年度计算的优惠方式，在涉及到企业年度中间开业情形时，本着合理性原则，公告允许年度中间开业的软件企业做出选择。

43号公告中没有提到年度中间开业的情形，目前来看也没有这样的其他规定。

财税【2016】49号文件规定：九、软件、集成电路企业应从企业的获利年度起计算定期减免税优惠期。如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。

比如某企业2018年之前一直亏损，2019年认为软件企业，当年度弥补亏损后仍是亏损，对不起，当年度无论是不是有新政策，也享受不到优惠，注意，此时不能以弥补亏损表第一列的数据（当年境内所得额）来判断是不是获利年度，应以主表应纳税所得额判断，这是弥补亏损之后的数据。而如果2019年度有新政策了，则建议就抓住这个机会，得到软件企业所得税的优惠新政，至少未来五年在手了，如果以后没有这个政策了，则就失去了全部的机会。