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【赵吉明】农家乐涉税情况分析及筹划


农家乐是比较流行的一种集餐饮、观光与休闲一体的服务方式,其主要涉税如下。

一、农家乐在建设过程中可能涉及的税收问题

农家乐一般情况下都是采取长期承包农户土地的方式,应首先搞清出租方税款情况,从而让出租方向农家乐出租方开具发票。

(一)农户出租农业用地继续用于农业生产免征增值税

租来的土地一般都是继续用于农业生产,用于构建农家乐田野环境,如菜园、茶园等。向农户或村委会支付的土地租赁费免增值税,《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税【2016】36号文件附件3)一、下列项目免征增值税(三十五)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。需要由土地出租方到税务部门换开免税增值税普通发票。

(二)对方个人所得税

向农户支付的土地租赁费按财产租赁所得应代扣代缴个人所得税。

(三)征地补偿费免增值税

由政府统一收回土地取得的拆迁补偿费增值税免征。《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》“一、下列项目免征增值税”“(三十七)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。”

(四)青苗补偿费、拆迁补偿款个人所得税不征收

《国家税务总局关于个人取得收入征免个人所得税的批复》(国税函发[1995]79号)规定:“乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费,属种植业的收益范围,同时,也属经济损失的补偿性收入,因此,对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。” 《财政部、国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》(财税〔2010〕42号)第五条规定:“个人取得的拆迁补偿款及因拆迁重新购置安置住房,可按有关规定享受个人所得税和契税减免。” 财政部、国家税务总局《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)第一规定:“对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,免征个人所得税。”从以上政策可以看出征地补偿及青苗补偿费免征个人所得税。

二、农家乐经营过程中涉及税款

(一)增值税

1、对于直接从事种植并出售的自产农业产品免征增值税

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条“下列项目免征增值税:(一)农业生产者销售的自产农产品”。

对向农户收购的农产品,应开具农产品收购发票,2018年5月1日后自行计算抵扣10%的进项税,销售时也应按10%计算销项税。

对于餐饮及住宿、观光服务一般纳税人销项税按6%计算,可抵扣取得的进项税。小规模按销售额3%征收率直接计算应缴增值税,不可抵扣进项税。年营业收入在500万元以下的可办理为小规模纳税人。

对于自行生产的酒,销售时一般纳税人2018年5月1日后按16%计算销项税,可抵扣进项税,小规模按3%征收率计算应缴增值税。

(二)消费税

农家乐自产自用及自产出售的酒均缴纳消费税,税率:以发酵酒为酒基,酒精度低于20度(含)的配制酒按10%的税率,酒精度高于20度的,按白酒申报,税率20%加0.5元/500克。

政策依据:1、中华人民共和国消费税暂行条例 第一条“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照本条例缴纳消费税。附:消费税税目税率表1.白酒 20%加0.5元/500克(或者500毫升)”

《国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第53号) ,“配制酒(露酒)是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基,加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂,进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。二、配制酒消费税适用税率(一)以蒸馏酒或食用酒精为酒基,同时符合以下条件的配制酒,按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。 1.具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号;  2.酒精度低于38度(含)。(二)以发酵酒为酒基,酒精度低于20度(含)的配制酒,按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。(三)其他配制酒,按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。上述蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%(含);发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%(含)”。

(三)企业所得税

1、查账征收情况

如果符合小微企业,税率10%,小微企业是指:资产总额不超过1000万元;从业人数不超过80人;年度应纳税所得额不超过100万元。如果不是小微企业,税率25%

农业种植、畜牧养殖所得免征企业所得税,茶业种植所得减半征收企业所得税,需要分别核算并办理优惠备案。

政策依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条条一款:企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;第八十六条第二款:下列项目的所得,减半征收企业所得税:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

2、核定征收

按应税收入*应税所得率*税率

一般按收入计算的核定征收率,小微企业约1.25%,非小微企业一般2.5%。各地核定征收率不同,是查账或核定需要在办理税务登记时由主管分局确定。

(三)房产税

农家乐一般经营地在农村范围内,不在房产税的征税范围,即不在城市、县城、建制镇、工矿区,不征房产税。

(四)城镇土地使用税

农家乐一般在农村范围内,不在城镇土地使用税的征税范围,即不在城市、县城、建制镇、工矿区.,不征城镇土地使用税。

(五)印花税 

1、与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税;

2、对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。

3、其他的应按正常规定贴花。

(六)个人所得税

雇佣农民或员工从事农家乐项目,需要代扣代缴个人所得税,月工资2018年10月起超过5000元达到扣税标准。

三、农家乐不同类型涉税分析

从以上分析可以盾出,开展农家乐业务,主要涉及增值税与企业所得税。筹划点如下:

(一)在原有农场按兼营业务开展。优点是计算企业所得税时,相应的原房屋的折旧及其他费用可以与农家乐业务相合并,人员工资及其他费用均可合并计算,不另外增加核算成本及办证费用,企业所得税(注:注册为个体或个人独资企业或合伙企业的话为个人所得税)最省;缺点是,自产农产品直接销售的不影响,但用于餐饮的不可抵扣进项税。

(二)农场单独办营业执照,餐饮娱乐观光项目新成立农家乐公司另外办营业执照,办理为一般纳税人。对于从农场采购的农产品,农场是免税的,开具普通发票,但农家乐公司可以按10%抵进项税。优点是有稳定的进项税抵扣,增值税会节省。缺点是可能会使用农场的房屋等,需按独立企业之间的交易取得租赁费发票,会增加农场的税收负担;同时,企业所得税房屋等不是农家乐公司自己的,不能计提折旧,而农场预计收入少,也不能使成本费用在企业所得税前充分得到抵扣,企业所得税方面成本费用列支上可能会不多。

(三)农家乐新成立公司,办理为小规模纳税人。所有应税收入均按3%缴纳增值税,如果能取得的进项税税额占比小于按6%计算的销项税额的50%,且年度预计收入小于500万元,采用小规模更划算,否则应采用一般纳税人。另外月收入低于3万元或季度收入低于9万元可免征增值税。

企业所得税是采用核定还是查账需在办理税务登记后与税务部门沟通确定。如果预计净利润率低于10%的话,建议沟通为查账征收,否则建议为核定征收。

(四)成立个人独资、合伙企业或者个体工商户。涉税方面是比较简单,一般会核定定额征税。对于个体户取得收入后再进行支出的成本费用方面要求也不高。但不利于规模化发展及内部管理,也不利于融资,同时个体户在法律上要承担无限责任。因此不太推荐此种方式。

农家乐相关税收政策分析如上,兵无常势,水无常形。具体哪种方式更划算,需根据预测数据进行分析筹划




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